ООО (ИНВЕСТОР-ЗАСТРОЙЩИК) АРЕНДУЕТ ЗЕМЕЛЬНЫЙ
УЧАСТОК ПОД СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ,
КОТОРОЕ БУДЕТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬСЯ В ТЕЧЕНИЕ
НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ. ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВА ООО ПОЛУЧИЛО ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ - ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ И ДРУГИХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА,
ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ КОТОРЫМИ ЕЖЕМЕСЯЧНО НАЧИСЛЯЕТ ПРОЦЕНТЫ.
ДОХОДОВ В ПЕРИОД СТРОИТЕЛЬСТВА НЕТ.
КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО
ДОГОВОРУ ЗАЙМА В ТЕЧЕНИЕ ВСЕГО СРОКА СТРОИТЕЛЬСТВА ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, А ТАКЖЕ ИМЕЕТСЯ ЛИ
ВОЗМОЖНОСТЬ ВКЛЮЧЕНИЯ ЭТИХ ПРОЦЕНТОВ В СТОИМОСТЬ
АМОРТИЗИРУЕМОГО ОСНОВНОГО СРЕДСТВА,
ПОСТРОЕННОГО НА ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/667
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/699
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов в виде процентов и сообщает
следующее.
Статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) установлен порядок определения стоимости амортизируемого
имущества.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного
средства определяется как сумма расходов на его приобретение,
сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором
оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную
стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав
внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по
долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Следовательно, расходы в виде процентов не должны включатся в
первоначальную стоимость построенного на заемные денежные средства
основного средства.
Согласно положениям п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным
аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные
бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный
период, в целях гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и
включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего
отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Таким образом, расходы в виде процентов по договору займа,
денежные средства по которому были направлены на построение основного
средства, необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения
прибыли организаций в порядке, установленном положениями п. 8 ст. 272
НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/667,
19 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/699 |