1. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОПЛАТУ ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫХ
ПО КОЛЛЕКТИВНОМУ ДОГОВОРУ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ
ОТПУСКОВ РАБОТНИКАМ, РАБОТАЮЩИМ В
МНОГОСМЕННОМ РЕЖИМЕ?
НАЧИСЛЯЕТСЯ ЛИ ЕСН НА УКАЗАННЫЕ ВЫПЛАТЫ?
2. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ В ВИДЕ ПРЕДУСМОТРЕННЫХ
КОЛЛЕКТИВНЫМ ДОГОВОРОМ КОМПЕНСАЦИЙ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ В ПОВЫШЕННЫХ РАЗМЕРАХ
РАБОТНИКАМ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ ПО СОКРАЩЕНИЮ
ЧИСЛЕННОСТИ ИЛИ ШТАТА И В СВЯЗИ С ВЫВОДОМ
ИЗ ЭКСПЛУАТАЦИИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ МОЩНОСТЕЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/689
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке исчисления налога на прибыль организаций и
единого социального налога и сообщает следующее.
1. По налогу на прибыль организаций
В соответствии с п. 24 ст. 270 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не
учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по
коллективному договору (сверх предусмотренных действующим
законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам,
воспитывающим детей.
Согласно положениям абз. 1 ст. 116 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - ТК РФ) ежегодные дополнительные оплачиваемые
отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и
(или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер
работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам,
работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными
законами.
Специального порядка предоставления ежегодных дополнительных
оплачиваемых отпусков работникам, осуществляющим работу в многосменном
режиме, ТК РФ не предусмотрено.
Положениями абз. 2 ст. 116 ТК РФ предусмотрено, что работодатели
с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут
самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников,
если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами.
Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются
коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые
принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной
организации.
На основании вышеизложенного считаем, что организация не может
отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций
расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному
договору отпусков работникам, осуществляющим работу в многосменном
режиме.
По единому социальному налогу
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 НК РФ установлено, что данные выплаты не
признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций,
если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, оплата работникам дополнительных отпусков за
многосменный режим работы, предоставляемых в соответствии с
коллективным договором, является объектом обложения единым социальным
налогом в общеустановленном порядке с учетом положения п. 3 ст. 236 НК
РФ.
2. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 "Налог на
прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на
прибыль, определены ст. 255 НК РФ, согласно которой в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Частью 1 ст. 178 ТК РФ установлено, что при расторжении трудового
договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ) либо
сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81
ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере
среднего месячного заработка.
Кроме того, в случае расторжения трудового договора по
основаниям, указанным в ч. 3 ст. 178 ТК РФ, выходное пособие
выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.
Вместе с тем на основании вышеуказанной статьи трудовым договором
или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи
выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры
выходных пособий. При этом согласно ч. 3 ст. 57 ТК РФ, если при
заключении трудового договора в него не были включены какие-либо
условия, эти условия могут быть определены отдельными приложением к
трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в
письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового
договора.
Учитывая изложенное, при расторжении трудового договора в связи с
сокращением численности или штата работников организации, а также по
другим основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ, выплата выходного
пособия, предусмотренная трудовым и (или) коллективным договором, а
также дополнительным соглашением к трудовому договору, по нашему
мнению, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую
базу по налогу на прибыль организаций.
Одновременно сообщаем, что разъяснения по вопросу налогообложения
единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц суммы
выходного пособия (компенсационных выплат), выплачиваемого увольняемым
работникам, будут даны дополнительно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 декабря 2008 г.
N 03-03-06/1/689 |