(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам документального подтверждения в целях налога на
добавленную стоимость факта реализации услуг по разработке программ
для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации, оказанных российской
организацией иностранному заказчику, за пределами территории
Российской Федерации и сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются
операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации
работ (услуг) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных
средств и информационных продуктов вычислительной техники), их
адаптации и модификации признается территория Российской Федерации,
если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории
Российской Федерации.
Указанным пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса предусмотрено, что местом
осуществления деятельности покупателя считается территория Российской
Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на
территории Российской Федерации на основе государственной регистрации
организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии -
на основании места, указанного в учредительных документах организации,
места управления организации, места нахождения его постоянно
действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного
представительства (если услуги оказаны через это постоянное
представительство), места жительства физического лица.
Таким образом, операции по реализации вышеуказанных работ
(услуг), выполненных (оказанных) российской организацией для
иностранной организации, не имеющей на территории Российской Федерации
постоянного представительства, объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость не являются.
Пунктом 4 ст. 148 Кодекса установлен перечень документов,
подтверждающих место выполнения работ (оказания услуг). В данный
перечень включены контракт, заключенный с иностранными или российскими
лицами, а также документы, подтверждающие факт выполнения работ
(оказания услуг). При этом обязательное наличие у налогоплательщика
акта приемки-сдачи, подписанного обеими сторонами контракта, в
качестве документального подтверждения места выполнения работ
(оказания услуг) не предусмотрено.
Обращаем внимание, что настоящее письмо Департамента не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
20 января 2009 г.
N 03-07-08/05 |