ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛУЧАЛА ЗАЙМЫ ОТ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ
ЛИЦ. ЧАСТЬ ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ ИСПОЛЬЗОВАЛАСЬ, В
ЧАСТНОСТИ, ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ АКЦИЙ (ДОЛЕЙ) РОССИЙСКИХ
ЭМИТЕНТОВ. В ДАЛЬНЕЙШЕМ ЧАСТЬ ПАКЕТА АКЦИЙ БЫЛА
РЕАЛИЗОВАНА. КАК В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
УЧИТЫВАЮТСЯ ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМАМ В ЧАСТИ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ,
ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ: КАК
РАСХОДЫ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ ИЛИ
КАК РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ? КАК
УЧИТЫВАЮТСЯ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ ПРИ
ПЕРЕОЦЕНКЕ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ПРОЦЕНТОВ ПО НИМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 ноября 2009 г.
N 03-03-03/1/728
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 807 и п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса
Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец)
передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие
вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того же рода и качества.
Если иное не предусмотрено законом или договором займа,
заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму
займа в размерах и в порядке, определенных договором.
Расходы в виде процентов, в частности, по договорам займа
учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций
на основании положений пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 269 Кодекса.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам
любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или
займа (текущего и (или) инвестиционного).
Таким образом, расходы в виде процентов, предусмотренных
договором займа, полученные денежные средства по которому направлены
на приобретение ценных бумаг, учитываются в составе внереализационных
расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса
внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются
доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой
разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей
(за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте.
Следовательно, расходы в виде отрицательной курсовой разницы,
возникающей от переоценки обязательств по кредитным договорам и
договорам займа, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а
также проценты по таким договорам организация-заемщик вправе отнести к
внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли
организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 ноября 2009 г.
N 03-03-03/1/728 |