ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
25 мая 2009 г.
N 3-5-04/647@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение об
имущественном налоговом вычете по налогу на доходы физических лиц,
предусмотренном статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ
(далее - Закон), и сообщает следующее.
Кодексом в редакции Закона предусмотрено, что предельный размер
имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья не
может превышать 2 млн. рублей без учета сумм, направленных на
погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от
кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически
израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры,
комнаты или доли (долей) в них.
Пунктом 6 статьи 9 Закона установлено, что новая редакция
подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. При этом законодатель
не уточнил, о каких правоотношениях идет речь.
В соответствии с положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 32
Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными
разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации (далее -
Минфин России) по вопросам применения законодательства о налогах и
сборах.
Из письма Минфина России от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45,
адресованного ФНС России, следует, что с учетом важного социального
значения нормы пункта 6 статьи 9 Закона налоговые органы должны
исходить из понимания, что налогоплательщик может воспользоваться
имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн.
рублей, в случае, если право на такой вычет возникло начиная с 1
января 2008 года.
В этой связи Федеральная налоговая служба письмом от 31.03.2009 N
ШС-22-3/238@ (далее - Письмо), согласованным с Департаментом налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России, довела до Управлений ФНС
России по субъектам Российской Федерации общий порядок применения
упомянутой нормы Закона.
В Письме сообщается, что право на получение вычета в размере до
2-х млн. рублей возникает в налоговом периоде, в котором соблюдены все
условия, определенные положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220
Кодекса, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес
расходы по покупке, инвестированию или строительству жилого объекта.
Предельный размер такого вычета (1 млн. или 2 млн. рублей), на
который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя
из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый
вычет.
Следовательно, для подтверждения права на имущественный налоговый
вычет в размере, не превышающем 2 млн. рублей, налогоплательщик
представляет:
при строительстве или покупке жилого дома (в том числе не
оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы,
подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем,
возникшее начиная с 1 января 2008 года (свидетельство о праве
собственности или договор купли-продажи, прошедший государственную
регистрацию в 2008 году);
при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на
основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право
собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в
них, возникшее начиная с 1 января 2008 года (договор купли-продажи,
прошедший государственную регистрацию в 2008 году);
при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме
- договор долевого участия в строительстве (соинвестирования),
заключенный в любом периоде, а также акт о передаче квартиры, доли
(долей) в них налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 года.
Таким образом, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о
предоставлении указанного выше имущественного налогового вычета в
части расходов на приобретение прав на квартиру в строящемся доме в
размере, не превышающем 2 млн. рублей, только в случае, если акт о
передаче квартиры оформлен после 1 января 2008 года. В случаях, когда
акт о передаче квартиры при долевом участии в строительстве
(соинвестировании) оформлен до 1 января 2008 года, налогоплательщик
вправе претендовать на предоставление имущественного налогового вычета
в размере, не превышающем 1 млн. рублей.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Е.Ю.ВЕЧКО
25 мая 2009 г.
N 3-5-04/647@ |