О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ПО КАПИТАЛЬНЫМ
ВЛОЖЕНИЯМ, ПРОИЗВЕДЕННЫМ АРЕНДАТОРОМ В АРЕНДОВАННОЕ
ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО В ФОРМЕ НЕОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИЙ, В
ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 ноября 2009 г.
N 03-03-06/2/215
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке начисления амортизации по капитальным вложениям в
арендованное основное средство в форме неотделимых улучшений и
сообщает следующее.
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются
капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных
средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с
согласия арендодателя.
В соответствии с п. 1 ст. 258 Кодекса капитальные вложения,
произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых
не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение
срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации,
рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для
арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией
основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
В соответствии п. 2 ст. 259 Кодекса начисление амортизации по
амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты
арендованных основных средств, которое подлежит амортизации,
начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее
месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору
стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в
эксплуатацию.
Арендатор начисляет амортизацию капитальных вложений в форме
неотделимых улучшений в арендованное имущество в течение всего периода
аренды помещения.
При этом следует иметь в виду, что амортизируются только те
неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят
капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией,
техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с
целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то
такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как
расходы на ремонт согласно ст. 260 Кодекса.
Сумма полученного возмещения расходов на проведение капитального
ремонта и (или) создание неотделимых улучшений арендованного имущества
учитывается арендатором для целей налогообложения прибыли в составе
выручки от реализации, а оставшаяся невозмещенной стоимость
произведенных работ может, по нашему мнению, амортизироваться в
общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
6 ноября 2009 г.
N 03-03-06/2/215 |