О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
1 октября 2009 г.
N 3-2-10/23@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо и сообщает
следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса
Российской Федерации уплата авансовых платежей, а также сумм налога,
подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской
Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится
налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения
организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных
подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные
подразделения.
В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности
(закрытии) своего обособленного подразделения уплата авансовых
платежей за последующие отчетные периоды и налог за текущий налоговый
период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения
не производится.
Учитывая, что налоговые декларации по налогу на прибыль
организаций составляются нарастающим итогом с начала года, в целях
правильного распределения прибыли по организации без обособленных
подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям
налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды
и текущий налоговый период, подлежащая распределению, должна быть
определена без учета налоговой базы закрытого обособленного
подразделения в размере, исчисленном и отраженном в декларации за
отчетный период, предшествующий кварталу (месяцу), в котором оно было
закрыто.
Составление приложений N 5 к листу 02 декларации с кодом 3 по
реквизиту "Расчет составлен" по закрытому обособленному подразделению
производится согласно пункту 10.11 Порядка заполнения налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом
Минфина России от 05.05.2008 N 54н.
При снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120
листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом (по истечении
которого закрыто обособленное подразделение) подлежит уменьшению ранее
исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по
обособленным подразделениям, включая закрытые обособленные
подразделения.
Строка 050 приложения N 5 к листу 02 декларации по закрытому
обособленному подразделению в данном случае определяется путем
умножения показателя по строке 040 на показатель строки 030.
Например, за 10 месяцев налоговая база организации составляла
1000 единиц, доля налоговой базы по закрытому в ноябре месяце
обособленному подразделению была определена в размере 20% и составляла
200 единиц. За 11 месяцев налоговая база возросла, в связи с чем
налоговая база по закрытому обособленному подразделению осталась
неизменной на прежнем уровне. За год налоговая база по организации
уменьшилась по сравнению с налоговой базой за 10 месяцев и составила
700 единиц. Соответственно, по закрытому обособленному подразделению
она составит 140 единиц (20% от 700).
Далее налоговая база в целом по организации уменьшается на размер
уточненной налоговой базы по ликвидированному подразделению (700 -
140). Оставшаяся налоговая база (560 единиц) принимается за 100% и
распределяется между организацией без обособленных подразделений и
действующими обособленными подразделениями.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
1 октября 2009 г.
N 3-2-10/23@ |