ОАО ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ ПО ДОГОВОРУ
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ В ОБЪЕМЕ
САНАТОРНО-КУРОРТНОГО ЛЕЧЕНИЯ НА БАЗЕ
САНАТОРИЯ-ПРОФИЛАКТОРИЯ (СТРУКТУРНОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ОАО)
В СООТВЕТСТВИИ С МЕДИЦИНСКОЙ ЛИЦЕНЗИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙСЯ У
ОАО. ОАО НАМЕРЕНО ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР СО СТРАХОВОЙ
КОМПАНИЕЙ О ДОБРОВОЛЬНОМ МЕДИЦИНСКОМ СТРАХОВАНИИ ЕГО
СОТРУДНИКОВ С ПРИКРЕПЛЕНИЕМ НА САНАТОРНО-КУРОРТНОЕ
ЛЕЧЕНИЕ К УКАЗАННОМУ САНАТОРИЮ-ПРОФИЛАКТОРИЮ. ИМЕЕТ ЛИ
ПРАВО ОАО ВКЛЮЧАТЬ ПЛАТЕЖИ ПО УКАЗАННОМУ ДОГОВОРУ
ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ В РАСХОДЫ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 сентября 2009 г.
N 03-03-06/3/5
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются
любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях
гл. 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по
договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей,
уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N
56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть
трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных
накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по
договорам добровольного страхования (договорам негосударственного
пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со
страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами),
имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в
Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на
оплату труда по договору добровольного личного страхования работников,
заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату
страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
Статьей 1 Закона Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О
медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон
N 1499-1) установлено, что добровольное медицинское страхование
осуществляется на основе программ добровольного медицинского
страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных
медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного
медицинского страхования.
Согласно ст. 15 Закона N 1499-1 страховая медицинская организация
обязана, в частности, заключать договоры на оказание медицинских,
оздоровительных и социальных услуг гражданам по добровольному
медицинскому страхованию с любыми медицинскими или иными учреждениями.
В соответствии со ст. 23 Закона N 1499-1 под договором на
предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг)
понимается соглашение, по которому медицинское учреждение обязуется
предоставлять застрахованному контингенту медицинскую помощь
определенного объема и качества в конкретные сроки в рамках программ
медицинского страхования.
Договор должен содержать, в частности, виды
лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг).
Таким образом, в случае если программой добровольного
медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение, то
платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования
работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских
расходов и санаторно-курортного лечения застрахованных работников,
могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.
Платежи (взносы) по вышеуказанным договорам включаются в состав
расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на
оплату труда.
По вопросу правомерности заключения данных договоров в случае,
когда страховой организацией заключен договор на оказание медицинских,
оздоровительных и социальных услуг с медицинским учреждением,
являющимся структурным подразделением организации, заключившей договор
добровольного личного страхования работников с такой страховой
организацией, рекомендуем обратиться в Федеральную службу страхового
надзора.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 сентября 2009 г.
N 03-03-06/3/5 |