индивидуального идентификационного номера (индивидуального номера
(кода) дополнительного выпуска) таких ценных бумаг;
погашение ценных бумаг, удостоверяющих права в отношении ценных
бумаг российского и (или) иностранного эмитента (представляемых ценных
бумаг), при получении представляемых ценных бумаг;
иное выбытие ценных бумаг, доход от которого не включается в
налоговую базу.
Открытие короткой позиции осуществляется при условии отсутствия
ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), инвестиционных
паев того же паевого инвестиционного фонда в собственности у
покупателя по первой части РЕПО, реализация которых не приведет к
открытию указанной короткой позиции.
13. Закрытие короткой позиции осуществляется путем приобретения
(получения в собственность по основаниям, отличным от операции РЕПО,
договора займа ценными бумагами, получения на возвратной основе в
соответствии с условиями, определенными пунктом 8 настоящей статьи)
ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), инвестиционных
паев того же паевого инвестиционного фонда, по которым открыта
короткая позиция.
Закрытие короткой позиции осуществляется до момента приобретения
ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), инвестиционных
паев того же паевого инвестиционного фонда покупателем по первой части
РЕПО, последующее (немедленное) отчуждение которых не приведет к
открытию короткой позиции.
В первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции,
которая была открыта первой (метод ФИФО).
Закрытие короткой позиции по основанию исполнения обязательств по
второй части РЕПО, сопровождающегося открытием короткой позиции,
осуществляется во внеочередном порядке в момент исполнения
обязательств по второй части РЕПО.
14. Налоговая база по операциям, связанным с открытием короткой
позиции, определяется в следующем порядке.
Доходы по операциям, связанным с открытием короткой позиции,
являющимся объектом операции РЕПО, учитываются в порядке,
установленном статьей 214.1 настоящего Кодекса, с учетом положений
абзаца третьего пункта 5 настоящей статьи. При открытии короткой
позиции, сопровождающемся закрытием короткой позиции в случаях,
предусмотренных пунктом 13 настоящей статьи, доходы по новой открытой
короткой позиции определяются исходя из рыночной стоимости (а при ее
отсутствии - по расчетной стоимости) ценных бумаг и накопленного
процентного (купонного) дохода на дату ее открытия. Доходы по
операциям, связанным с открытием короткой позиции, учитываются для
целей налогообложения при закрытии короткой позиции.
Расходы по операциям, связанным с закрытием короткой позиции, и
затраты, связанные с приобретением и реализацией соответствующих
ценных бумаг, учитываются для целей налогообложения в порядке,
предусмотренном статьей 214.1 настоящего Кодекса. При открытии
короткой позиции, сопровождающемся закрытием короткой позиции в
случаях, предусмотренных пунктом 13 настоящей статьи, расходы по
закрываемой позиции определяются исходя из рыночной стоимости (а при
ее отсутствии - по расчетной стоимости) ценных бумаг и накопленного
процентного (купонного) дохода на дату закрытия короткой позиции. При
этом в расходы не включаются суммы накопленного (купонного) дохода,
ранее учтенные при формировании налоговой базы. Расходы по операциям,
связанным с закрытием короткой позиции, учитываются для целей
налогообложения при закрытии короткой позиции.
В период между открытием и закрытием короткой позиции по ценным
бумагам, являющимся объектом операции РЕПО, при определении налоговой
базы не учитываются суммы накопленного (купонного) дохода по ценным
бумагам, по которым открыта короткая позиция.
При закрытии короткой позиции по ценным бумагам, являющимся
объектом операции РЕПО, в налоговую базу не включается процентный
(купонный) доход в сумме разницы между суммой накопленного процентного
(купонного) дохода на дату закрытия короткой позиции (включая суммы
процентного дохода, которые были выплачены эмитентом в период между
датами открытия и закрытия короткой позиции) и суммой накопленного
процентного (купонного) дохода на дату открытия короткой позиции.
15. Доходы, связанные с предоставлением займов ценными бумагами,
являющимися объектом операций РЕПО, учитываются в порядке,
установленном статьей 214.4 настоящего Кодекса.";
13) дополнить статьей 214.4 следующего содержания:
"Статья 214.4. Особенности определения налоговой базы по
операциям займа ценными бумагами
1. Налоговая база по операциям займа ценными бумагами
определяется в соответствии с настоящей статьей.
2. Передача ценных бумаг в заем осуществляется на основании
договора займа, заключенного в соответствии с законодательством
Российской Федерации или законодательством иностранных государств,
удовлетворяющего условиям, определенным настоящим пунктом (далее в
настоящей статье также - договор займа).
Порядок определения налоговой базы, установленный настоящей
статьей, применяется к операциям займа ценными бумагами,
осуществленным за счет налогоплательщика агентом, комиссионером,
поверенным, доверительным управляющим, действующим на основании
гражданско-правового договора, в том числе через организатора торговли
на рынке ценных бумаг (фондовую биржу).
В целях настоящей главы договор займа, выданного (полученного)
ценными бумагами, должен предусматривать выплату процентов в денежной
форме.
Ставка процента или порядок ее определения устанавливаются
условиями договора займа. В целях расчета процентов стоимость ценных
бумаг, переданных по договору займа, в том числе по договору займа в
целях совершения маржинальных сделок, принимается равной рыночной цене
соответствующих ценных бумаг на дату заключения договора займа, а при
отсутствии рыночной цены - расчетной цене.
В целях настоящей статьи рыночная цена и расчетная цена ценной
бумаги определяются в соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 280
настоящего Кодекса соответственно.
В случаях, предусмотренных договором займа, стоимость ценных
бумаг, переданных брокером клиенту по договору займа, также может
определяться (в том числе и на периодической основе) по правилам
оценки обеспечения клиента брокера по предоставленным займам,
установленным федеральным органом исполнительной власти по рынку
ценных бумаг. При этом стоимость ценных бумаг определяется исходя из
последней цены ценной бумаги, рассчитанной по указанным правилам в
торговый день, определенный в соответствии с документами фондовой
биржи.
Дата предоставления (возврата) займа определяется как дата
фактического получения ценных бумаг заемщиком (кредитором).
В целях настоящей главы срок договора займа, выданного
(полученного) ценными бумагами, не должен превышать один год.
3. Операция займа ценными бумагами считается ненадлежаще
исполненной (неисполненной) в следующих случаях:
если в срок, установленный договором для возврата займа,
обязательство по возврату ценных бумаг полностью или частично не
прекращено;
если договором займа не установлен срок возврата ценных бумаг
(договор займа с открытой датой) или указанный срок определен моментом
востребования и в течение года с даты предоставления займа ценные
бумаги не были возвращены заемщиком кредитору;
если обязательство по возврату ценных бумаг было прекращено
выплатой кредитору денежных средств или передачей иного отличного от
ценных бумаг имущества.
В случаях ненадлежащего исполнения (неисполнения) операции займа
ценными бумагами участники операции учитывают доходы от реализации
(расходы по приобретению) ценных бумаг, являющихся объектом займа, в
порядке, установленном статьей 214.1 настоящего Кодекса, если иное не
установлено настоящей статьей. При этом доходы от реализации (расходы
по приобретению) ценных бумаг, являющихся объектом займа, учитываются
на дату выдачи займа исходя из рыночных цен ценных бумаг, а при
отсутствии рыночных цен - исходя из расчетных цен.
4. При передаче ценных бумаг в заем и при возврате ценных бумаг
из займа налоговая база в соответствии со статьей 214.1 настоящего
Кодекса кредитором не определяется, за исключением случаев,
установленных настоящей статьей. При этом расходы на приобретение
ценных бумаг, переданных по договору займа, учитываются у кредитора
при дальнейшей (после возврата займа) реализации указанных ценных
бумаг с учетом положений статьи 214.1 настоящего Кодекса.
5. Проценты, полученные кредитором по договору займа, включаются
в состав доходов налогоплательщика, полученных по операциям займа
ценными бумагами.
Проценты, уплаченные заемщиком по договору займа, признаются
расходами в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату
выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для процентов,
выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для процентов,
выраженных в иностранной валюте.
Расходы в виде процентов, уплаченных по договору займа,
принимаются в уменьшение доходов, полученных по операциям займа
ценными бумагами, а также доходов по операциям с ценными бумагами,
привлеченными по договорам займа (по операциям купли-продажи в
соответствии с пунктом 8 настоящей статьи, по операциям РЕПО с
указанными ценными бумагами).
Налоговая база по операциям займа ценными бумагами определяется
как доходы в виде процентов, полученные в налоговом периоде по
совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выступает
кредитором, уменьшенные на величину расходов в виде процентов,
уплаченных в налоговом периоде по совокупности договоров займа, по
которым налогоплательщик выступает заемщиком, с учетом положений
абзаца второго настоящего пункта.
Если величина расходов, указанных в настоящем пункте,
определенная с учетом положений абзаца второго настоящего пункта,
превышает величину доходов, указанных в настоящем пункте, налоговая
база по операциям займа ценными бумагами в соответствующем налоговом
периоде признается равной нулю.
При этом суммы превышения расходов, указанных в настоящем пункте,
определенные с учетом положений абзаца второго настоящего пункта, над
доходами, указанными в настоящем пункте, принимаются в уменьшение
полученных налогоплательщиком в том же налоговом периоде доходов по
операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, а также доходов по операциям с ценными бумагами, не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в пропорции,
рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся
объектом операций займа, обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций займа,
не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей
стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций займа. Стоимость
ценных бумаг, используемая для определения указанной пропорции,
определяется в соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 280 настоящего
Кодекса.
6. По договору займа выплаты, осуществляемые эмитентом по ценным
бумагам в период действия договора займа, могут приниматься в
увеличение суммы денежных средств, подлежащих уплате заемщиком
кредитору, или перечисляться заемщиком кредитору в соответствии с
договором займа. При этом такие выплаты не признаются доходами
заемщика и включаются в доходы кредитора.
Процентный (купонный) доход учитывается при расчете налоговой
базы кредитора с учетом положений статьи 214.1 настоящего Кодекса и не
учитывается при определении налоговой базы заемщика по процентному
(купонному) доходу по ценным бумагам, являющимся объектом займа.
Налогообложение доходов, определенных настоящим пунктом,
осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 224
настоящего Кодекса.
Положения настоящего пункта не распространяются на кредитора в
случае, если ценные бумаги получены им по другому договору займа.
7. В случае ненадлежащего исполнения (неисполнения) операции
займа ценными бумагами может применяться установленная в договоре
займа процедура урегулирования взаимных требований.
Процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем
исполнении (неисполнении) операции займа ценными бумагами должна
предусматривать обязанность сторон осуществить завершение
взаиморасчетов по договору займа в течение 30 календарных дней после
наступления срока возврата займа.
При исполнении установленной договором займа процедуры
урегулирования взаимных требований, отвечающей требованиям,
установленным настоящим пунктом, налоговая база по операции займа
ценными бумагами определяется в следующем порядке:
кредитор признает для целей налогообложения доходы, указанные в
пункте 5 настоящей статьи, в порядке, установленном пунктом 5
настоящей статьи, и доход (убыток) от реализации ценных бумаг, не
возвращенных по договору займа, рассчитанный на дату завершения
процедуры урегулирования взаимных требований исходя из рыночной цены
ценной бумаги, являющейся объектом операции займа, а при отсутствии
рыночной цены - исходя из расчетной цены ценной бумаги, являющейся
объектом операции займа;
заемщик признает для целей налогообложения расходы, указанные в
пункте 5 настоящей статьи, в порядке, установленном пунктом 5
настоящей статьи, и доход (убыток) от приобретения ценных бумаг, не
возвращенных по договору займа, рассчитанный на дату завершения
процедуры урегулирования взаимных требований исходя из рыночной цены
ценной бумаги, являющейся объектом операции займа, а при отсутствии
рыночной цены - исходя из расчетной цены ценной бумаги.
Доходы (расходы) от операций купли-продажи ценных бумаг
учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном статьей
214.1 настоящего Кодекса.
8. Реализация ценных бумаг, полученных по договору займа,
осуществляется при условии отсутствия ценных бумаг того же выпуска
(дополнительного выпуска), инвестиционных паев того же паевого
инвестиционного фонда в собственности у заемщика.
Доходы по операциям реализации ценных бумаг, являющихся объектом
операции займа, учитываются в порядке, установленном статьей 214.1
настоящего Кодекса, с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.
Указанные доходы учитываются для целей налогообложения при обратном
приобретении ценных бумаг.
Расходы по обратному приобретению ценных бумаг и расходы,
связанные с приобретением и реализацией соответствующих ценных бумаг,
принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном
статьей 214.1 настоящего Кодекса. Указанные расходы учитываются для
целей налогообложения при обратном приобретении ценных бумаг.
При обратном приобретении ценных бумаг в первую очередь
учитываются расходы по ценным бумагам, которые были реализованы
первыми (метод ФИФО).
9. В случае если до наступления срока возврата займа осуществлены
конвертация ценных бумаг, являющихся объектом займа, в том числе в
связи с их дроблением, или консолидацией, или изменением их
номинальной стоимости, либо аннулирование индивидуального номера
(кода) дополнительного выпуска таких ценных бумаг, либо изменение
индивидуального государственного регистрационного номера выпуска
(индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска),
индивидуального идентификационного номера (индивидуального номера
(кода) дополнительного выпуска) таких ценных бумаг, указанные
обстоятельства не изменяют порядок налогообложения, установленный
настоящей статьей.
10. Доходы, связанные с операциями РЕПО по ценным бумагам,
являющимся объектом операций займа, учитываются в порядке,
установленном статьей 214.3 настоящего Кодекса.";
14) в пункте 42 статьи 217 слово "учреждения" в соответствующем
падеже заменить словом "организации" в соответствующем падеже;
15) дополнить статьей 220.1 следующего содержания:
"Статья 220.1. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды
убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми
инструментами срочных сделок
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с
пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право
на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков
от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке.
Перенос на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами
и операций с финансовыми инструментами срочных сделок осуществляется в
соответствии с пунктом 15 статьи 214.1 настоящего Кодекса.
2. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от
операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами
срочных сделок предоставляются:
1) в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными
бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков,
фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными
бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в
предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по
таким операциям;
2) в размере сумм убытков, полученных от операций с финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков,
фактически полученных налогоплательщиком от операций с финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в
предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по
таким операциям.
3. Размер налоговых вычетов, предусмотренных настоящей статьей,
определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в
предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового
периода, за который производится определение налоговой базы). При этом
при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за
который производится определение налоговой базы, суммы убытков,
полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового
периода, учитываются в той очередности, в которой понесены
соответствующие убытки.
Размер предусмотренных настоящей статьей налоговых вычетов,
исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину
налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом
налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не
учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены
при определении размера налогового вычета в следующих налоговых
периодах с учетом положений настоящей статьи.
4. Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе на
будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с
финансовыми инструментами срочных сделок налогоплательщик представляет
документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего
срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода
на суммы ранее полученных убытков.
5. Налоговый вычет предоставляется на основании письменного
заявления налогоплательщика при представлении им налоговой декларации
в налоговые органы по окончании налогового периода.";
16) пункт 11 части второй статьи 250 после слов "выражена в
иностранной валюте" дополнить словами "(за исключением авансов,
выданных (полученных)";
17) в пункте 2 статьи 251:
а) абзац первый изложить в следующей редакции:
"2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые
поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных
товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной
власти и органов местного самоуправления и решений органов управления
государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от
других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными
получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели
указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.";
б) дополнить подпунктом 16 следующего содержания:
"16) имущественные права в виде права безвозмездного пользования
государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям
органов государственной власти и органов местного самоуправления
некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности.";
18) пункт 3 статьи 253 изложить в следующей редакции:
"3. Особенности определения расходов банков, страховых
организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций
потребительской кооперации, клиринговых организаций, профессиональных
участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций
устанавливаются с учетом положений статей 291, 292, 294, 296, 297,
299, 300 и 307 - 310 настоящего Кодекса.";
19) абзац второй пункта 2 статьи 254 изложить в следующей
редакции:
"Стоимость материально-производственных запасов, прочего
имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или)
имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из
эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств,
определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке,
предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего
Кодекса.";
20) в пункте 1 статьи 258:
а) абзац шестой изложить в следующей редакции:
"капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды
исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного
использования, определяемого для арендованных объектов основных
средств или для капитальных вложений в указанные объекты в
соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации.";
б) абзац девятый изложить в следующей редакции:
"капитальные вложения, произведенные
организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя,
стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем,
амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия
договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации,
рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для
полученных объектов основных средств или для капитальных вложений в
указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств,
утверждаемой Правительством Российской Федерации.";
21) подпункт 5 пункта 1 статьи 265 после слов "выражена в
иностранной валюте," дополнить словами "за исключением авансов,
выданных (полученных)";
22) подпункт 2 пункта 1 статьи 268 дополнить словами ", а также
на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254
настоящего Кодекса";
23) в статье 271:
а) пункт 3 дополнить абзацами следующего содержания:
"Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг
также признается дата прекращения обязательств по передаче ценных
бумаг зачетом встречных однородных требований.
В целях настоящей главы однородными признаются требования по
передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента,
одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного
фонда (для инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов).
При этом зачет встречных однородных требований должен
подтверждаться документами в соответствии с законодательством
Российской Федерации о прекращении обязательств по передаче (принятию)
ценных бумаг, в том числе отчетами клиринговой организации, лиц,
осуществляющих брокерскую деятельность, или управляющих, которые в
соответствии с законодательством Российской Федерации оказывают
налогоплательщику клиринговые, брокерские услуги или осуществляют
доверительное управление в интересах налогоплательщика.";
б) абзац первый пункта 6 после слов "соответствующих доходов на
конец" дополнить словом "месяца";
24) в статье 272:
а) подпункт 7 пункта 7 после слов "выбытия ценных бумаг"
дополнить словами ", в том числе дата прекращения обязательств по
передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований";
б) абзац первый пункта 8 после слов "соответствующих расходов на
конец" дополнить словом "месяца";
25) статью 274 дополнить пунктом 17 следующего содержания:
"17. Особенности определения налоговой базы клиринговыми
организациями устанавливаются с учетом положений статей 299.1 и 299.2
настоящего Кодекса.";
26) в статье 275:
а) абзац девятый пункта 2 изложить в следующей редакции:
"д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым
агентом в пользу всех получателей;";
б) дополнить пунктом 2.1 следующего содержания:
"2.1. При получении доходов в виде дивидендов по имуществу,
переданному в доверительное управление, получателем таких доходов
признается учредитель (учредители) доверительного управления
(выгодоприобретатель). При получении таких доходов в случае, если
доверительным управляющим является российская организация, а
учредителем (учредителями) доверительного управления
(выгодоприобретателем) иностранное лицо, доверительный управляющий
признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, по
которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом не был
удержан налог или налог был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога,
исчисленная с доходов в виде дивидендов для указанной иностранной
организации.";
27) в статье 280:
а) в пункте 2:
абзац третий признать утратившим силу;
дополнить абзацем следующего содержания:
"В целях настоящей главы ценные бумаги также признаются
реализованными (приобретенными) в случае прекращения обязательств
налогоплательщика передать (принять) соответствующие ценные бумаги
зачетом встречных однородных требований, в том числе в случае
прекращения таких обязательств при осуществлении клиринга в
соответствии с законодательством Российской Федерации.";
б) в пункте 3:
подпункт 3 изложить в следующей редакции:
"3) если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих
дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами,
рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым
законодательством.";
абзац пятый изложить в следующей редакции:
"В целях настоящего пункта под применимым законодательством
понимается законодательство государства, на территории которого
осуществляется обращение ценных бумаг (заключение налогоплательщиком
гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на
ценные бумаги). В случаях невозможности однозначно определить, на
территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами
вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые
посредством электронных торговых систем, налогоплательщик вправе
самостоятельно в соответствии с принятой им для целей налогообложения
учетной политикой выбирать такое государство в зависимости от места
нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг.";
в) первое предложение пункта 4 изложить в следующей редакции:
"Под рыночной котировкой ценной бумаги в целях настоящей главы
понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным
в течение торгового дня через российского организатора торговли на
рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг,
допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных
бумаг, такой фондовой биржи, или цена закрытия по ценной бумаге,
рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в
течение торгового дня через такую биржу, - для ценных бумаг,
допущенных к торгам такой фондовой биржи.";
г) в пункте 5:
в абзаце третьем слова "последних 12 месяцев" заменить словами
"последних трех месяцев";
абзац пятый после слов "В случае реализации" дополнить словом
"(приобретения)", после слов "ниже минимальной" дополнить словами
"(выше максимальной)", после слов "принимается минимальная" дополнить
словом "(максимальная)";
дополнить абзацем следующего содержания:
"По операциям с инвестиционными паями открытых паевых
инвестиционных фондов, обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг, в том числе в случае их приобретения (погашения) у управляющей
компании, осуществляющей доверительное управление имуществом,
составляющим данный открытый паевой инвестиционный фонд, фактическая
цена сделки принимается для целей налогообложения, если она
соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации об
инвестиционных фондах.";
д) пункт 6 изложить в следующей редакции:
"6. По ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке
ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей
налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной
и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной
бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено
настоящим пунктом.
В целях настоящей статьи предельное отклонение цен ценных бумаг,
не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается
в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной
цены ценной бумаги.
В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше
максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной
бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового
результата для целей налогообложения принимается минимальная
(максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной
бумаги и предельного отклонения цен.
Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в целях
настоящей главы федеральным органом исполнительной власти по рынку
ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской
Федерации.
По операциям с инвестиционными паями открытых паевых
инвестиционных фондов, не обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг, в том числе в случае их приобретения (погашения) у управляющей
компании, осуществляющей доверительное управление имуществом,
составляющим данный открытый паевой инвестиционный фонд, в целях
налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она
соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации об
инвестиционных фондах.
По операциям с инвестиционными паями закрытых и интервальных
паевых инвестиционных фондов, не обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, в случае их приобретения у управляющей компании,
осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим
соответствующий паевой инвестиционный фонд, для целей налогообложения
принимается фактическая цена сделки, если она соответствует расчетной
стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.
Если в соответствии с законодательством Российской Федерации об
инвестиционных фондах выдача инвестиционных паев паевых инвестиционных
фондов, ограниченных в обороте, осуществляется не по расчетной
стоимости инвестиционного пая, для целей налогообложения принимается
фактическая цена сделки, если она соответствует сумме денежных
средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая
определена в соответствии с правилами доверительного управления паевым
инвестиционным фондом без учета предельной границы колебаний.";
е) подпункт 2 пункта 9 признать утратившим силу;
28) в статье 282:
а) пункт 1 изложить в следующей редакции:
"1. Операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям,
предъявляемым к договорам репо Федеральным законом "О рынке ценных
бумаг". При этом первой и второй частями РЕПО признаются первая и
вторая части договора репо соответственно. Покупателем по первой части
РЕПО и продавцом по первой части РЕПО признаются покупатель по
договору репо и продавец по договору репо соответственно. В целях
настоящей статьи обязательства по второй части РЕПО должны возникать
при условии исполнения первой части РЕПО.
Если условиями операции РЕПО предусматривается право продавца по
первой части РЕПО до даты исполнения второй части РЕПО передавать
покупателю по первой части РЕПО в обмен на ценные бумаги, переданные
по первой части РЕПО, или на ценные бумаги, в которые они
конвертированы, иные ценные бумаги и (или) предусматривается право
покупателя по первой части РЕПО потребовать от продавца по первой
части РЕПО такой передачи, то первоначальные условия первой части РЕПО
для целей налогообложения при такой передаче не меняются.
В целях настоящей статьи исполнение второй части РЕПО, в том
числе для операции РЕПО, исполнение второй части которой обусловлено
моментом востребования, должно быть осуществлено не позднее одного
года после наступления срока исполнения первой части РЕПО,
установленного договором.
Правила настоящей статьи применяются к операциям РЕПО
налогоплательщика, совершенным за его счет комиссионерами,
поверенными, агентами, доверительными управляющими (в том числе
организатора торговли на рынке ценных бумаг и на торгах фондовой
биржи) на основании соответствующих гражданско-правовых договоров.
В целях настоящей статьи датами исполнения первой или второй
части РЕПО считаются предусмотренные договором репо сроки исполнения
участниками операции РЕПО своих обязательств по соответствующей части
РЕПО. В случае исполнения обязательств по поставке ценных бумаг и по
их оплате по первой или второй части РЕПО в разные даты датой первой и
датой второй частей РЕПО соответственно признается наиболее поздняя из
дат исполнения обязательств по оплате или поставке ценных бумаг.
В случае если дата исполнения первой или второй части РЕПО,
определенная договором, приходится на выходной и (или) нерабочий
праздничный день в соответствии с законодательством Российской
Федерации, датой исполнения первой или второй части РЕПО признается
следующий за ним рабочий день. При этом применяется фактическая цена
реализации (приобретения) ценной бумаги как по первой части РЕПО, так
и по второй части РЕПО независимо от рыночной (расчетной) стоимости
таких ценных бумаг. Такая цена реализации (приобретения) по обеим
частям РЕПО исчисляется с учетом накопленного процентного (купонного)
дохода на дату фактического исполнения каждой части РЕПО.
Дата исполнения обязательств по второй части РЕПО может быть
изменена как в сторону сокращения срока РЕПО, так и в сторону его
увеличения. Операции, по которым дата исполнения второй части РЕПО
определена моментом востребования, признаются операциями РЕПО, если
договором репо установлен порядок определения цены второй части РЕПО и
если вторая часть РЕПО исполнена в течение одного года с даты
исполнения сторонами обязательств по первой части РЕПО.
Для операций РЕПО, совершаемых через организатора торговли на
рынке ценных бумаг (фондовую биржу) либо с исполнением через
клиринговую организацию, любое изменение даты исполнения второй части
РЕПО, осуществляемое в соответствии с правилами организатора торговли
на рынке ценных бумаг (фондовой биржи) или клиринговой организации, в
целях настоящей статьи признается изменением срока РЕПО.
В целях настоящей статьи ставка РЕПО определяется при заключении
операции РЕПО и может быть фиксированной или расчетной. Ставка РЕПО
должна позволять определить величину процентов на конец отчетного
(налогового) периода и может быть изменена по соглашению сторон
договора репо.
В случаях если на дату исполнения второй части РЕПО обязательство
по реализации (приобретению) ценных бумаг по второй части РЕПО
полностью или частично не исполнено (далее в настоящей главе -
ненадлежащее исполнение второй части РЕПО), но при этом осуществлена
процедура урегулирования взаимных требований в соответствии с
требованиями, предусмотренными пунктом 6 настоящей статьи, применяются
положения, установленные пунктом 6 настоящей статьи.
В иных случаях ненадлежащего исполнения второй части РЕПО
участники операции РЕПО признают реализацию (приобретение) ценных
бумаг, которые не переданы по второй части РЕПО, с учетом положений,
установленных статьей 280 настоящего Кодекса. Доходы от реализации
ценных бумаг по первой части РЕПО определяются продавцом по первой
части РЕПО на дату исполнения второй части РЕПО, если процедура
урегулирования взаимных требований не предусмотрена договором репо,
или на последний день истечения срока, предусмотренного договором репо
для проведения сторонами процедуры урегулирования взаимных требований,
если процедура урегулирования не осуществлена надлежащим образом, или
на дату досрочного расторжения договора репо по соглашению сторон. При
этом доходы определяются исходя из рыночных цен, действовавших на дату
перехода права собственности на ценные бумаги при совершении первой
части РЕПО, а в случае, если в обмен на ценные бумаги, переданные по
первой части РЕПО, или на ценные бумаги, в которые они конвертированы,
покупателю по первой части РЕПО были переданы иные ценные бумаги, - на
дату их передачи покупателю по первой части РЕПО.
Расходы на приобретение ценных бумаг, не переданных по второй
части РЕПО, признаются покупателем по первой части РЕПО согласно
подпункту 7 пункта 7 статьи 272 настоящего Кодекса на дату исполнения
второй части РЕПО, если процедура урегулирования взаимных требований
не предусмотрена договором репо, или на последний день истечения
срока, предусмотренного договором репо для проведения сторонами
договора репо процедуры урегулирования взаимных требований, если
процедура урегулирования взаимных требований не осуществлена
надлежащим образом, или на дату досрочного расторжения операции РЕПО
по соглашению сторон и определяются исходя из рыночных цен,
действовавших на дату перехода права собственности на ценные бумаги
при совершении первой части РЕПО, а в случае, если в обмен на ценные
бумаги, переданные по первой части РЕПО, или ценные бумаги, в которые
они конвертированы, покупателю по первой части РЕПО были переданы иные
ценные бумаги, - на дату их передачи покупателю по первой части РЕПО.
При реализации ценных бумаг по первой части РЕПО и по второй
части РЕПО финансовый результат для целей налогообложения в
соответствии со статьей 280 настоящего Кодекса не определяется.
Расходы на приобретение ценных бумаг, сформированные в налоговом учете
до даты исполнения первой части РЕПО, учитываются при реализации
(выбытии) ценных бумаг в соответствии со статьями 280, 302 и 303
настоящего Кодекса. При этом налогоплательщик самостоятельно в
соответствии с принятой им в целях налогообложения учетной политикой
определяет порядок учета выбывающих (возвращающихся) по операции РЕПО
ценных бумаг.
При исполнении (прекращении) обязательств по первой и (или) по
второй частям РЕПО зачетом встречных однородных требований (за
исключением зачета однородных требований по первой и второй частям в
рамках одной операции РЕПО) порядок налогообложения, установленный
настоящей статьей, не изменяется. Однородными признаются требования по
передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента,
одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного
фонда (для инвестиционных паев инвестиционных фондов) или требования
по уплате денежных средств в той же валюте.
В случае если в период между датами исполнения первой и второй
частей РЕПО осуществлены конвертация ценных бумаг, являющихся объектом
операции РЕПО, в том числе в связи с их дроблением, или консолидацией,
или изменением их номинальной стоимости, либо аннулирование
индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска таких ценных
бумаг, либо изменение индивидуального государственного
регистрационного номера выпуска (индивидуального номера (кода)
дополнительного выпуска), индивидуального идентификационного номера
(индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска) таких ценных
бумаг, то такие действия не изменяют порядок налогообложения по данной
операции РЕПО.";
б) пункт 2 изложить в следующей редакции:
"2. По операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на
получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период
между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься
в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по
первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй
части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО
продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором репо. В
указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по
первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО
в порядке, установленном настоящей главой.
Процентный (купонный) доход по ценным бумагам, являющимся
объектом операции РЕПО, учитывается при определении налоговой базы
продавца по первой части РЕПО в порядке, установленном статьями 271,
273 и 328 настоящего Кодекса, и не учитывается при определении
налоговой базы по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам,
являющимся объектом операции РЕПО, у покупателя по первой части РЕПО с
учетом особенностей, установленных абзацем первым настоящего пункта.
Налогообложение доходов, определяемых в соответствии с настоящим
пунктом, осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей
284 настоящего Кодекса. При этом указанные налоговые ставки
применяются в зависимости от вида ценных бумаг (долгового
обязательства), если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых покупателю
по первой части РЕПО, эмитент выступает налоговым агентом в порядке,
установленном настоящей главой.
В случае если операция РЕПО совершена между иностранной
организацией (продавец по первой части РЕПО) и российской организацией
(покупатель по первой части РЕПО) и в период между датами исполнения
первой и второй частей РЕПО по акциям (депозитарным распискам, дающим
право на получение дивидендов), являющимся объектом операции РЕПО,
выплачены дивиденды, российская организация признается налоговым
агентом в отношении доходов в виде дивидендов, по которым у источника
выплаты дивидендов налоговым агентом не был удержан налог или налог
был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная с доходов в
виде дивидендов для указанной иностранной организации.
В случае если покупателем по первой части РЕПО является
Центральный банк Российской Федерации или управляющая компания паевого
инвестиционного фонда, действующая в интересах этого фонда,
обязанность по уплате налога на дивиденды возлагается на продавца по
первой части РЕПО, который признается получателем такого дохода в
соответствии с настоящим пунктом, за исключением случаев, когда налог
был удержан эмитентом.
Налогообложение доходов, определенных настоящим пунктом,
осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 284
настоящего Кодекса для соответствующих категорий налогоплательщиков.
Положения настоящего пункта не распространяются на продавца по
первой части РЕПО в случае, если проданные ценные бумаги получены им
по другой операции РЕПО или операции займа ценными бумагами.";
в) подпункт 1 пункта 4 изложить в следующей редакции:
"1) доходами в виде процентов по размещенным средствам, которые
включаются в состав доходов в соответствии со статьями 250 и 271
настоящего Кодекса (для банков - в соответствии со статьей 290
настоящего Кодекса), - если такая разница положительная. Такие доходы,
полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее
предпринимательской деятельностью на территории Российской Федерации,
относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской
Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника
выплаты доходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 309
настоящего Кодекса на дату исполнения второй части РЕПО;";
г) пункт 5 дополнить абзацем следующего содержания:
"Расходы, связанные с заключением и исполнением операций РЕПО,
относятся к внереализационным расходам и учитываются в соответствии со
статьями 265, 272 и 273 настоящего Кодекса.";
д) в пункте 6:
абзац первый изложить в следующей редакции:
"6. В случае ненадлежащего исполнения второй части РЕПО и при
исполнении установленной в договоре репо процедуры урегулирования
взаимных требований, отвечающей требованиям абзаца четвертого
настоящего пункта, налоговая база по операции РЕПО определяется в
следующем порядке:";
абзац второй после слов "статьи 280 настоящего Кодекса" дополнить
словами "на дату исполнения обязательств по второй части РЕПО в
согласованном участниками операции РЕПО размере";
абзац третий дополнить словами "на дату исполнения обязательств
по второй части РЕПО в согласованном участниками операции РЕПО
размере";
абзац четвертый изложить в следующей редакции:
"Процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем
исполнении второй части РЕПО должна предусматривать обязанность сторон
завершить взаиморасчеты по договору репо в течение 30 календарных дней
с даты исполнения второй части РЕПО.";
дополнить абзацами следующего содержания:
"Указанная процедура может также предусматривать право покупателя
(продавца) по первой части РЕПО осуществить реализацию (приобретение)
в течение указанного срока ценных бумаг, не переданных по второй части
РЕПО, с зачетом фактической выручки от реализации (фактических
расходов на приобретение) с неисполненными денежными обязательствами
по операции РЕПО и (или) предусматривать право покупателя (продавца)
по первой части РЕПО отказаться от передачи (принятия) ценных бумаг,
не переданных по второй части РЕПО, с зачетом их рыночной стоимости с
неисполненными денежными обязательствами по операции РЕПО. При
осуществлении такого зачета рыночная (расчетная) стоимость ценных
бумаг определяется на дату реализации (приобретения) ценных бумаг или
дату отказа от передачи (принятия) ценных бумаг по второй части РЕПО.
При этом стороны договора репо обязаны провести взаиморасчеты по
суммам остаточных обязательств, исчисляемым как разница между
неисполненными денежными обязательствами по второй части РЕПО и
рыночной ценой ценных бумаг, не переданных по второй части РЕПО, а при
отсутствии рыночной цены - по расчетной цене ценных бумаг,
определяемой в соответствии с пунктом 5 или пунктом 6 статьи 280
настоящего Кодекса на дату приобретения (реализации), либо между
неисполненными денежными обязательствами по второй части РЕПО и
фактической выручкой от реализации (фактическими расходами на
приобретение) ценных бумаг, не переданных по второй части РЕПО. Не
признаются доходами (расходами) продавца (покупателя) по первой части
РЕПО суммы денежных средств, перечисляемые по результатам исполнения
процедуры урегулирования взаимных требований в виде остаточных
обязательств.
В случае если в результате урегулирования взаимных требований
осуществляется возврат ценных бумаг, являющихся объектом операции
РЕПО, покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО,
признание реализации ценных бумаг продавцом по первой части РЕПО и
приобретения ценных бумаг покупателем по первой части РЕПО в порядке,
предусмотренном настоящим пунктом, не осуществляется.";
е) пункт 7 изложить в следующей редакции:
"7. В случае если в период между датами исполнения первой и
второй частей РЕПО у покупателя по первой части РЕПО возникает
обязанность передать продавцу по первой части РЕПО выплаты (купонная
выплата, частичное погашение номинальной стоимости ценных бумаг) по
ценным бумагам, являющимся объектом операции РЕПО, и если договором
репо предусмотрено уменьшение на суммы соответствующих выплат
обязательств продавца по первой части РЕПО по уплате денежных средств
при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО (цены
реализации (приобретения) по второй части РЕПО) вместо осуществления
таких выплат, суммы, подлежащие выплате, включаются в цену реализации
(приобретения) по второй части РЕПО при расчете доходов (расходов) в
порядке, определенном пунктами 3 и 4 настоящей статьи.
В случае если в соответствии с договором репо такие выплаты не
учитываются при определении обязательств по второй части РЕПО, суммы
таких выплат не включаются в цену реализации (приобретения) по второй
части РЕПО при расчете доходов (расходов), определяемых в соответствии
с пунктами 3 и 4 настоящей статьи.";
ж) пункт 8 изложить в следующей редакции:
"8. В случае если договором репо предусмотрено осуществление в
период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО расчетов
(перечисление денежных средств и (или) передача ценных бумаг) между
участниками операции РЕПО в случае изменения цены ценных бумаг,
являющихся объектом операции РЕПО, или в иных случаях, предусмотренных
указанным договором, и этим договором предусмотрено при осуществлении
расчетов уменьшение обязательств продавца по первой части РЕПО по
уплате денежных средств на суммы перечислений при последующем
приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, суммы таких
перечислений включаются в цену реализации (приобретения) по второй
части РЕПО при расчете доходов (расходов), определяемых в соответствии
с пунктами 3 и 4 настоящей статьи.
В случае если такое получение (передача) денежных средств и (или)
ценных бумаг не учитывается при определении обязательств по второй
части РЕПО, суммы таких перечислений не включаются в цену реализации
(приобретения) по второй части РЕПО при расчете доходов (расходов),
определяемых в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи.";
з) пункт 9 изложить в следующей редакции:
"9. В целях настоящей статьи под открытием короткой позиции по
ценной бумаге (далее в настоящей статье - короткая позиция) понимается
реализация (выбытие) ценной бумаги при наличии обязательств
налогоплательщика по возврату ценной бумаги, полученной по первой
части РЕПО или договору займа. Короткая позиция открывается при
условии отсутствия у налогоплательщика ценных бумаг того же выпуска
(дополнительного выпуска), инвестиционных паев того же паевого
инвестиционного фонда, по которым в налоговом учете сформирована, но
не признана в качестве расходов стоимость приобретения, определяемая в
соответствии со статьей 280 настоящего Кодекса.
Открытием короткой позиции не являются:
реализация ценной бумаги по первой (второй) части РЕПО;
передача ценной бумаги заемщику (возврат заимодавцу) по договору
займа ценными бумагами;
передача ценной бумаги на возвратной основе в соответствии с
условиями, определенными пунктом 8 настоящей статьи;
конвертация ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, в
том числе в связи с их дроблением или консолидацией или изменением их
номинальной стоимости, либо аннулирование индивидуального номера
(кода) дополнительного выпуска таких ценных бумаг, либо изменение
индивидуального государственного регистрационного номера выпуска
(индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска),
индивидуального идентификационного номера (индивидуального номера
(кода) дополнительного выпуска) таких ценных бумаг;
погашение депозитарной расписки при получении представляемых
ценных бумаг;
иное выбытие ценной бумаги, доход по которому не включается в
налоговую базу.
Короткая позиция открывается в количестве ценных бумаг, не
превышающем количества ценных бумаг, полученных налогоплательщиком по
первой части РЕПО и (или) договорам займа в качестве заемщика.
Датой открытия короткой позиции является дата перехода права
собственности на ценные бумаги от продавца, осуществляющего открытие
короткой позиции, к покупателю по сделке по реализации (выбытию)
ценной бумаги.
Закрытие короткой позиции осуществляется путем приобретения
(получения в собственность по иным основаниям, за исключением
получения в собственность по операции РЕПО, договору займа, получения
на возвратной основе в соответствии с условиями, определенными пунктом
8 настоящей статьи) ценных бумаг того же выпуска (дополнительного
выпуска), инвестиционных паев того же паевого инвестиционного фонда,
по которым открыта короткая позиция.
В случае если в течение одного дня одновременно осуществлялись
сделки по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг, закрытие
короткой позиции происходит по итогам этого дня только в случае
превышения количества приобретенных ценных бумаг над количеством
реализованных ценных бумаг. Налогоплательщик вправе в принятой им
учетной политике в целях налогообложения предусмотреть закрытие
короткой позиции в течение одного дня с учетом последовательности
сделок по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг.
Под датой закрытия короткой позиции понимается дата перехода к
налогоплательщику права собственности на ценные бумаги, получение
которых приводит к закрытию короткой позиции, в порядке,
предусмотренном настоящим пунктом.
Под переквалификацией операции РЕПО для целей применения
настоящего пункта понимается возникновение у участников операции РЕПО
обязанности учитывать расходы по приобретению (доходы от реализации)
ценных бумаг по первой части РЕПО с учетом положений, установленных
статьей 280 настоящего Кодекса.
Последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам
одного выпуска (дополнительного выпуска), инвестиционных паев того же
паевого инвестиционного фонда определяется налогоплательщиком
самостоятельно в соответствии с принятой им учетной политикой в целях
налогообложения одним из следующих методов:
в первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции,
которая была открыта первой;
закрытие короткой позиции осуществляется налогоплательщиком по
стоимости ценных бумаг по конкретной открытой короткой позиции.
Доходы (расходы) налогоплательщика при реализации (приобретении)
или выбытии ценной бумаги при открытии (закрытии) короткой позиции
определяются в соответствии со статьями 280, 302, 303, 305, 326 и 329
настоящего Кодекса (в части доходов от поставки базисного актива и
расходов в виде стоимости базисного актива) с учетом особенностей,
установленных настоящей статьей в отношении процентного (купонного)
дохода, и учитываются при определении налоговой базы на дату закрытия
короткой позиции по этой ценной бумаге.
В случае открытия короткой позиции по ценным бумагам, по которым
предусмотрено начисление процентного (купонного) дохода,
налогоплательщик, открывший такую короткую позицию, производит
начисление процентного расхода, определяемого как разница между суммой
накопленного процентного (купонного) дохода на дату закрытия короткой
позиции (включая суммы процентного (купонного) дохода, которые были
выплачены эмитентом в период между датой открытия и датой закрытия
короткой позиции) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода
на дату открытия короткой позиции. Начисление процентного (купонного)
дохода осуществляется за время открытия короткой позиции с признанием
сумм накопленного расхода на дату закрытия этой короткой позиции или
на последнее число отчетного (налогового) периода, если в отчетном
(налоговом) периоде не произошло закрытия короткой позиции. В случае
если налогообложение процентного (купонного) дохода осуществляется по
налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 4 статьи 284 настоящего
Кодекса, указанные выше суммы начисленного процентного (купонного)
дохода относятся на уменьшение суммы процентного (купонного) дохода,
облагаемой по соответствующей налоговой ставке.
В случае если в период между датой открытия и датой закрытия
короткой позиции осуществлялось частичное погашение номинальной
стоимости ценной бумаги, при закрытии короткой позиции в состав
расходов по приобретению ценной бумаги включается сумма, выплаченная
(подлежащая выплате или относящаяся на уменьшение суммы денежных
средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при
последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО) продавцу
по первой части РЕПО (заимодавцу по займу ценными бумагами) в пределах
суммы частичного погашения номинальной стоимости ценных бумаг по
условиям выпуска.
Аналитический учет коротких позиций в целях налогообложения
ведется налогоплательщиком по каждой открытой короткой позиции.";
и) пункт 10 признать утратившим силу;
29) дополнить статьей 282.1 следующего содержания:
"Статья 282.1. Особенности налогообложения при осуществлении
операций займа ценными бумагами
1. Передача ценных бумаг в заем осуществляется на основании
договора займа, заключенного в соответствии с законодательством
Российской Федерации или законодательством иностранных государств,
удовлетворяющего условиям, определенным настоящим пунктом (далее также
- договор займа).
Правила настоящей статьи применяются к операциям займа ценными
бумагами налогоплательщика, совершенным за его счет комиссионерами,
поверенными, агентами, доверительными управляющими на основании
соответствующих гражданско-правовых договоров.
В целях настоящей главы договор займа, выданного (полученного)
ценными бумагами, должен предусматривать выплату процентов в денежной
форме.
Ставка процента или порядок ее определения устанавливаются
условиями договора займа. Для целей определения процентов по договору
займа стоимость ценных бумаг, переданных по договору займа,
принимается равной рыночной цене соответствующих ценных бумаг на дату
заключения договора, а при отсутствии рыночной цены - расчетной цене.
При этом рыночная цена и расчетная цена ценных бумаг определяются в
соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 280 настоящего Кодекса
соответственно.
В случаях, предусмотренных договором займа, стоимость ценных
бумаг, переданных комиссионером, поверенным, агентом клиенту по
договору займа, также может определяться по правилам оценки
обеспечения клиента по предоставленным займам, установленным
федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. При
этом стоимость ценных бумаг определяется исходя из последней цены
ценной бумаги, рассчитанной по указанным правилам в торговый день,
определенный в соответствии с документами фондовой биржи.
Датой начала займа является дата перехода права собственности на
ценные бумаги при их передаче кредитором заемщику, датой окончания
займа является дата перехода права собственности на ценные бумаги при
их передаче заемщиком кредитору.
В целях настоящей главы срок договора займа, выданного
(полученного) ценными бумагами, не должен превышать один год.
2. В случае если договором займа не установлен срок возврата
ценных бумаг или указанный срок определен моментом востребования
(договор займа с открытой датой) и в течение года с даты начала займа
ценные бумаги не были возвращены заемщиком кредитору, по истечении
одного года с даты начала займа для целей налогообложения признаются:
у кредитора - доходы от реализации ценных бумаг, переданных по
договору займа, которые рассчитываются исходя из рыночной цены
(расчетной цены) ценных бумаг, определяемой в соответствии со статьей
280 настоящего Кодекса, на дату начала займа. Расходы кредитора в этом
случае определяются в порядке, установленном пунктом 2 статьи 280
настоящего Кодекса;
у заемщика - внереализационные доходы в сумме, исчисленной исходя
из рыночной цены (расчетной цены) ценных бумаг, определяемой в
соответствии со статьей 280 настоящего Кодекса, на дату начала займа.
При последующей реализации ценных бумаг, полученных по договору займа,
расходы на их приобретение признаются равными сумме дохода,
включенного в налоговую базу в соответствии со статьей 250 настоящего
Кодекса.
Положения настоящего пункта применяются также в следующих
случаях:
если договором займа был определен срок возврата займа, но по
истечении одного года с даты начала займа ценные бумаги не были
возвращены заемщиком кредитору;
если обязательство по возврату ценных бумаг было прекращено
выплатой кредитору денежных средств или передачей иного отличного от
ценных бумаг имущества.
3. В случае неисполнения или исполнения не в полном объеме
обязательств по возврату ценных бумаг по операциям займа ценными
бумагами применяется порядок налогообложения, установленный пунктом 1
статьи 282 настоящего Кодекса для операции РЕПО, в отношении которой
было допущено ненадлежащее исполнение и не была проведена процедура
урегулирования взаимных требований.
4. При передаче ценных бумаг в заем и при возврате ценных бумаг
из займа финансовый результат для целей налогообложения в соответствии
со статьей 280 настоящего Кодекса кредитором не определяется, за
исключением случаев, установленных настоящей статьей. При этом расходы
на приобретение ценных бумаг, переданных по договору займа,
учитываются кредитором при дальнейшей (после возврата займа)
реализации (выбытии) указанных ценных бумаг с учетом положений статьи
280 настоящего Кодекса.
5. По договору займа выплаты по ценным бумагам, право на
получение которых возникло в период действия договора займа, не
признаются доходами заемщика и включаются в доходы кредитора.
Процентный (купонный) доход учитывается при расчете налоговой
базы кредитора в порядке, установленном статьями 250, 271, 273 и 328
настоящего Кодекса, и не учитывается при определении налоговой базы
заемщика по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам,
являющимся объектом займа.
Налогообложение доходов, определенных настоящим пунктом,
осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 284
настоящего Кодекса. При этом указанные налоговые ставки применяются в
зависимости от вида ценных бумаг (долгового обязательства).
Положения настоящего пункта не распространяются на кредитора в
случае, если ценные бумаги получены по другому договору займа и (или)
первой части операции РЕПО.
6. В случае если договор займа заключен между иностранной
организацией (кредитор) и российской организацией (заемщик) и в период
действия договора займа по ценным бумагам выплачен процентный
(дисконтный) доход либо по акциям (депозитарным распискам, дающим
право на получение дивидендов), являющимся предметом займа, выплачены
дивиденды, российская организация признается налоговым агентом в
отношении доходов в виде дивидендов или процентного (дисконтного)
дохода, по которым у источника их выплаты налоговым агентом не был
удержан налог или налог был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога,
исчисленная для указанной иностранной организации.
7. Проценты, подлежащие получению кредитором по договору займа,
признаются внереализационным доходом кредитора, учитываемым в
соответствии со статьями 250, 271 и 290 настоящего Кодекса.
Проценты, подлежащие уплате заемщиком по договору займа,
признаются внереализационным расходом, учитываемым при определении
налоговой базы с учетом статей 265, 269 и 272 настоящего Кодекса.
8. При реализации (выбытии) ценных бумаг, полученных по договору
займа, применяются положения пункта 9 статьи 282 настоящего Кодекса.
9. В случае если между датами начала и окончания займа
осуществлены конвертация ценных бумаг, являющихся объектом займа, в
том числе в связи с их дроблением, или консолидацией, или изменением
их номинальной стоимости, либо аннулирование индивидуального номера
(кода) дополнительного выпуска таких ценных бумаг, либо изменение
индивидуального государственного регистрационного номера выпуска
(индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска),
индивидуального идентификационного номера (индивидуального номера
(кода) дополнительного выпуска) таких ценных бумаг, такие действия не
изменяют порядок налогообложения, установленный настоящей статьей.
10. Налогоплательщики ведут обособленный налоговый учет по ценным
бумагам, переданным (полученным) в рамках займов ценными бумагами.
Аналитический учет по займам ценными бумагами ведется по каждому
предоставленному (полученному) займу.
11. Обязательства (требования) по возврату займа ценными
бумагами, предметом которого выступают ценные бумаги, номинированные в
иностранной валюте, возникающие у заемщика (заимодавца), не подлежат
переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к
рублю Российской Федерации, установленных Центральным банком
Российской Федерации.";
30) дополнить статьей 299.1 следующего содержания:
"Статья 299.1. Особенности определения доходов клиринговых
организаций
1. К доходам налогоплательщиков - клиринговых организаций
относятся доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 настоящего
Кодекса, определяемые с учетом особенностей, предусмотренных настоящей
статьей.
2. При определении налоговой базы клиринговых организаций не
учитываются следующие доходы:
1) денежные средства и иное имущество, которые получены
клиринговой организацией в качестве обеспечения исполнения
обязательств участников клиринга, а также от реализации имущества,
составляющего такое обеспечение;
2) денежные средства и иное имущество, которые получены
клиринговой организацией в целях осуществления расчетов по
обязательствам участников клиринга, в том числе по договорам, стороной
по которым является клиринговая организация (за исключением денежных
средств и иного имущества, которые получены клиринговой организацией в
качестве оплаты ее услуг), а также по договорам, предусматривающим
реализацию имущества, заключаемым клиринговой организацией в целях
исполнения обязательств участников клиринга;
3) денежные средства и иное имущество, которые получены
клиринговой организацией от использования фондов, сформированных этой
клиринговой организацией в целях обеспечения исполнения обязательств
по гражданско-правовым договорам.";
31) дополнить статьей 299.2 следующего содержания:
"Статья 299.2. Особенности определения расходов клиринговых
организаций
1. К расходам налогоплательщиков - клиринговых организаций
относятся расходы, предусмотренные статьями 254 - 269 настоящего
Кодекса, определяемые с учетом особенностей, предусмотренных настоящей
статьей.
2. При определении налоговой базы клиринговых организаций не
учитываются следующие расходы:
1) денежные средства и иное имущество, которые обеспечивают
исполнение обязательств участников клиринга и переданы клиринговой
организацией в счет исполнения таких обязательств;
2) денежные средства и иное имущество, которые переданы
клиринговой организацией участникам клиринга по итогам осуществления
клиринга (расчетов), в том числе по договорам, стороной по которым
является клиринговая организация, а также по договорам,
предусматривающим приобретение имущества, совершаемым клиринговой
организацией в целях исполнения обязательств участников клиринга;
3) денежные средства и иное имущество, которые переданы
участникам клиринга и которые получены клиринговой организацией от
использования фондов, сформированных клиринговой организацией за счет
взносов данных участников клиринга в целях обеспечения исполнения
обязательств по гражданско-правовым договорам.";
32) в статье 300:
а) часть четвертую изложить в следующей редакции:
"Резервы создаются (корректируются) в отношении каждой ценной
бумаги одного выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг,
удовлетворяющего указанным требованиям, независимо от изменения
стоимости ценных бумаг других выпусков (дополнительных выпусков).";
б) второе предложение части седьмой изложить в следующей
редакции: "Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена
приобретения пересчитывается в рублях по официальному курсу
Центрального банка Российской Федерации на дату приобретения ценной
бумаги, а их рыночная котировка - по официальному курсу Центрального
банка Российской Федерации на дату создания (корректировки) резерва.";
в) дополнить частями восьмой - десятой следующего содержания:
"Для ценных бумаг, условиями выпуска которых предусмотрено
частичное погашение их номинальной стоимости, при формировании
(корректировке) резерва по состоянию на конец отчетного (налогового)
периода цена приобретения корректируется с учетом доли частичного
погашения номинальной стоимости ценной бумаги.
Налогоплательщик, являющийся продавцом по первой части РЕПО или
заимодавцем по операции займа ценными бумагами, не вправе формировать
резервы под обесценение ценных бумаг по ценным бумагам, переданным по
операции РЕПО (договору займа).
Налогоплательщик, являющийся покупателем по первой части РЕПО или
заемщиком по операции займа ценными бумагами, вправе формировать
резервы под обесценение ценных бумаг по ценным бумагам, полученным по
операции РЕПО (договору займа).";
33) в статье 301:
а) пункт 1 изложить в следующей редакции:
"1. Финансовым инструментом срочной сделки признается договор,
являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с
Федеральным законом "О рынке ценных бумаг". Перечень видов производных
финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные
контракты, своп-контракты) устанавливается федеральным органом
исполнительной власти по рынку ценных бумаг в соответствии с
Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".
В целях настоящей главы не признается финансовым инструментом
срочных сделок договор, являющийся производным финансовым инструментом
в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг",
предусматривающий обязанность сторон или стороны договора периодически
или единовременно уплачивать денежные суммы, в том числе в случае
предъявления требований другой стороной, в зависимости от изменения
значений величин, составляющих официальную статистическую информацию,
изменения физических, биологических и (или) химических показателей
состояния окружающей среды или изменения значений величин,
определяемых на основании одного или совокупности нескольких указанных
в настоящем абзаце показателей.
В целях настоящей главы также не признается финансовым
инструментом срочных сделок договор, требования по которому не
подлежат судебной защите в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации. Убытки, полученные от
указанных договоров, не учитываются при определении налоговой базы.
Под базисным активом финансовых инструментов срочных сделок
понимается предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта,
ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные
ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие
финансовые инструменты срочных сделок).
Под участниками срочных сделок понимаются организации,
совершающие операции с финансовыми инструментами срочных сделок.";
б) в пункте 2:
первое предложение абзаца второго изложить в следующей редакции:
"Налогоплательщик вправе с учетом требований настоящей статьи
самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают
поставку базисного актива, признавая ее операцией с финансовым
инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с
отсрочкой исполнения.";
дополнить абзацами следующего содержания:
"Обязательства по операции с финансовыми инструментами срочных
сделок без ее переквалификации могут быть прекращены зачетом
(взаимозачетом) однородных требований и обязательств. Однородными
признаются в том числе требования по поставке имеющих одинаковый объем
прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа)
или одного паевого инвестиционного фонда (для инвестиционных паев
паевых инвестиционных фондов), а также требования по уплате денежных
средств в той же валюте.
Налогообложение сделок, квалифицированных как сделки на поставку
предмета сделки с отсрочкой исполнения, осуществляется в порядке,
предусмотренном настоящим Кодексом для соответствующих базисных
активов таких сделок.";
в) дополнить пунктом 3.1 следующего содержания:
"3.1. Сделка, которая заключается не на организованном рынке и
условия которой предусматривают поставку базисного актива (в том числе
ценных бумаг, иностранной валюты, товара), может быть квалифицирована
в качестве финансового инструмента срочных сделок при условии, что
поставка базисного актива в соответствии с условиями такой сделки
должна быть осуществлена не ранее третьего дня после дня ее
заключения.
Сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия
которой не предусматривают поставки базисного актива, может быть
квалифицирована только как финансовый инструмент срочных сделок.";
г) дополнить пунктом 3.2 следующего содержания:
"3.2. В целях настоящей главы финансовые инструменты срочных
сделок, условия которых предусматривают поставку базисного актива или
заключение иного финансового инструмента срочных сделок, условия
которого предусматривают поставку базисного актива, признаются
поставочными срочными сделками, а финансовые инструменты срочных
сделок, условия которых не предусматривают поставки базисного актива
или заключения иного финансового инструмента срочных сделок, условия
которых предусматривают поставку базисного актива, расчетными срочными
сделками.
Сделки, квалифицированные как поставочные срочные сделки, а также
как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, в целях
настоящей главы не подлежат переквалификации в расчетные срочные
сделки в случае прекращения обязательств способами, отличными от
надлежащего исполнения.";
д) пункт 4 после слов "организатором торговли" дополнить словами
"или клиринговой организации", после слов "установленными
организаторами торговли" дополнить словами "и (или) клиринговыми
|