В ФЕВРАЛЕ 2003 Г. И АВГУСТЕ 2005 Г.
МЕЖДУ ОРГАНИЗАЦИЕЙ И РАБОТНИКОМ БЫЛИ ЗАКЛЮЧЕНЫ
ДОГОВОРЫ ЗАЙМА НА ПРИОБРЕТЕНИЕ КВАРТИРЫ. НАЧИНАЯ
С 28.02.2003 ОРГАНИЗАЦИЯ НАЧИСЛЯЛА НДФЛ С ДОХОДА В
ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ, ПОЛУЧЕННОЙ ОТ ЭКОНОМИИ НА
ПРОЦЕНТАХ. ПЕРЕХОД ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ РАБОТНИКА НА
КВАРТИРУ ПРОИЗОШЕЛ В МАЕ 2006 Г. В 2006 Г. РАБОТНИК
ПОЛНОСТЬЮ ПОЛУЧИЛ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ.
ПОДЛЕЖАТ ЛИ С 01.01.2008 ДОХОДЫ РАБОТНИКА В ВИДЕ
МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ЗА
ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ (КРЕДИТНЫМИ) СРЕДСТВАМИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ, УЧИТЫВАЯ ИЗМЕНЕНИЯ, ВНЕСЕННЫЕ
ПОЛОЖЕНИЯМИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 24.07.2007 N 216-ФЗ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 ноября 2009 г.
N 03-04-06-01/281
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на
процентах за пользование заемными (кредитными) средствами,
израсходованными на приобретение жилья, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Положениями Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации", вступившими в силу с 1 января 2008 г., из перечня доходов
в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 212 Кодекса) исключены доходы в
виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за
пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство
либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,
квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае если
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового
вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, подтвержденное
налоговым органом.
Таким образом, условием для освобождения от налогообложения
доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами
является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного
налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Право налогоплательщика на получение указанного имущественного
налогового вычета подтверждается налоговым органом в порядке,
предусмотренном п. 3 ст. 220 Кодекса.
Для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной
выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при
погашении которого определяется материальная выгода, был использован
на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был
предоставлен имущественный налоговый вычет.
Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме
беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже
полностью получен, не имеет значения для невключения дохода в виде
материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного
займа, в доход, подлежащий налогообложению.
С учетом изложенного при наличии подтверждения права
налогоплательщика на имущественный налоговый вычет доходы в виде
материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными
(кредитными) средствами, полученной начиная с 1 января 2008 г. до
полного погашения займа, освобождаются от налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 ноября 2009 г.
N 03-04-06-01/281 |