ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ АМОРТИЗАЦИИ
В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ АМОРТИЗИРУЕМОГО
ИМУЩЕСТВА УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ, ИСПОЛЬЗУЕМОГО КАК
В НЕКОММЕРЧЕСКОЙ, ТАК И В КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ ИМУЩЕСТВА, ЗАКРЕПЛЕННОГО ЗА
ПРЕДПРИЯТИЕМ НА ПРАВЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО ВЕДЕНИЯ, ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ВНЕ
ЗАВИСИМОСТИ ОТ ТОГО, ИСПОЛЬЗУЕТСЯ ЛИ ОНО
В КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 ноября 2009 г.
N 03-03-06/1/735
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли
амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Амортизируемое имущество унитарного предприятия, полученное от
собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление
или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у унитарного
предприятия в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.
Таким образом, одним из условий признания имущества
амортизируемым является его использование для извлечения дохода. При
этом возможности пропорционального отнесения на затраты сумм
начисленной амортизации, в случае если имущество используется в
некоммерческой и коммерческой деятельности, гл. 25 Кодекса не
предусматривает.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что амортизируемое имущество
унитарного предприятия, используемое как в некоммерческой, так и в
коммерческой деятельности, в целях налогообложения прибыли не подлежит
амортизации.
В соответствии с п. 1 ст. 374 Кодекса объектом налогообложения по
налогу на имущество организаций для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, движимое и недвижимое имущество, закрепленное за
предприятием на праве хозяйственного ведения, признается у него
объектом налогообложения для целей налога на имущество организаций с
момента принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств вне зависимости от того, используется ли оно в коммерческой
деятельности.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
10 ноября 2009 г.
N 03-03-06/1/735 |