ОАО, НЕ ЯВЛЯЮЩЕЕСЯ ПРОФУЧАСТНИКОМ РЦБ, ПОЛУЧАЕТ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ
БУМАГАМИ, ПРИОБРЕТЕННЫМИ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ.
ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С
ОБСЛУЖИВАНИЕМ СОБСТВЕННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ (ЕЖЕМЕСЯЧНАЯ
АБОНЕНТСКАЯ ПЛАТА ЗА УСЛУГИ РЕЕСТРОДЕРЖАТЕЛЯ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО ВЕДЕНИЕ РЕЕСТРА АКЦИОНЕРОВ ОАО; ОПЛАТА
ТРУДА РАБОТНИКА, СОДЕРЖАЩЕГО ИНФОРМАЦИОННУЮ БАЗУ ПО
АКЦИОНЕРАМ И ДИВИДЕНДАМ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО НАЧИСЛЕНИЕ И
ВЫПЛАТУ ДИВИДЕНДОВ И ДАЮЩЕГО СПРАВКИ ПО ЗАПРОСАМ
АКЦИОНЕРОВ О ДИВИДЕНДАХ); РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С
ОБСЛУЖИВАНИЕМ ПРИОБРЕТЕННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ (ОПЛАТА
БРОКЕРСКИХ И ДЕПОЗИТАРНЫХ УСЛУГ; РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ
ТРУДА РАБОТНИКОВ, В ОБЯЗАННОСТИ КОТОРЫХ ВХОДИТ
ПОЛУЧЕНИЕ, ОБРАБОТКА И АНАЛИЗ ИНФОРМАЦИИ О СИТУАЦИИ НА
РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ, ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ ПО КУПЛЕ-ПРОДАЖЕ
ЦЕННЫХ БУМАГ, СОВЕРШЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ В СИСТЕМЕ ONLINE
BROKER, ВЕДЕНИЕ БУХУЧЕТА И УЧЕТ СДЕЛОК ПО ЦЕННЫМ
БУМАГАМ); РАСХОДЫ НА ПРОВЕДЕНИЕ СОБРАНИЙ АКЦИОНЕРОВ
(ПЛАТА ЗА ПУБЛИКАЦИЮ В ОФИЦИАЛЬНОМ ПЕЧАТНОМ ОРГАНЕ
И РАЗМЕЩЕНИЕ В СЕТИ ИНТЕРНЕТ ИНФОРМАЦИИ О СОБРАНИИ
АКЦИОНЕРОВ И ЕГО ИТОГАХ; ОПЛАТА УСЛУГ РЕГИСТРАТОРА
ОАО, ВЫПОЛНЯЮЩЕГО ФУНКЦИИ СЧЕТНОЙ КОМИССИИ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 ноября 2009 г.
N 03-03-06/1/736
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросам, относящимся к своей компетенции, сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется
понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность
расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не
может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности
произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми
органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения
которого установлен НК РФ.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных
расходов относятся расходы на организацию выпуска собственных ценных
бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг,
изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг,
расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том
числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного
агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с
ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии
с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные
расходы.
Таким образом, расходы по оплате услуг реестродержателя,
осуществляющего ведение реестра акционеров налогоплательщика, в
соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ, учитываются в составе
внереализационных расходов.
Кроме того, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ к
внереализационным расходам относятся расходы, связанные с
обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том
числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с
получением информации в соответствии с законодательством Российской
Федерации, и другие аналогичные расходы.
Расходы налогоплательщика по оплате брокерских и депозитарных
услуг, связанных с обслуживанием приобретенных ценных бумаг, также
учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с пп.
4 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Что касается учета расходов налогоплательщика по выплате
заработной платы сотрудникам организации, осуществляющим функции по
начислению и выплате дивидендов акционерам, а также по получению,
обработке и анализу информации о ситуации на рынке ценных бумаг,
совершению операций с ценными бумагами, ведению бухгалтерского учета и
учета сделок с ценными бумагами и работающим по трудовому договору,
сообщаем следующее.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пункт 1 ст. 255 НК РФ определяет, что к расходам на оплату труда
в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, суммы, начисленные по
тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в
процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика
формами и системами оплаты труда.
При этом ст. 56 Трудового кодекса Российской Федерации
определяет, что трудовой договор - соглашение между работодателем и
работником, в соответствии с которым работодатель обязуется
предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции,
обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и
иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового
права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными
актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере
выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично
выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать
правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного
работодателя.
Таким образом, расходы налогоплательщика по выплате заработной
платы работникам, работающим по трудовому договору и осуществляющим
трудовую функцию, предусмотренную трудовым договором, учитываются в
составе расходов на оплату труда на основании п. 1 ст. 255 НК РФ.
Согласно пп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам
относятся расходы на проведение собраний акционеров (участников,
пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений,
подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний
информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением
собрания.
Учитывая вышеназванную норму, считаем, что расходы
налогоплательщика на публикацию в официальном печатном органе и
размещение в сети Интернет информации о собрании акционеров и его
итогах подлежат отражению в составе внереализационных расходов.
Что касается расходов по оплате услуг регистратора,
осуществляющего функции счетной комиссии, сообщаем следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 56 Федерального закона от 26.12.1995 N
208-ФЗ "Об акционерных обществах" счетная комиссия проверяет
полномочия и регистрирует лиц, участвующих в общем собрании
акционеров, определяет кворум общего собрания акционеров, разъясняет
вопросы, возникающие в связи с реализацией акционерами (их
представителями) права голоса на общем собрании, разъясняет порядок
голосования по вопросам, выносимым на голосование, обеспечивает
установленный порядок голосования и права акционеров на участие в
голосовании, подсчитывает голоса и подводит итоги голосования,
составляет протокол об итогах голосования, передает в архив бюллетени
для голосования.
При этом согласно п. 1 ст. 56 Федерального закона "Об акционерных
обществах" в обществе с числом акционеров - владельцев голосующих
акций более 500 функции счетной комиссии выполняет регистратор.
Учитывая изложенное, считаем, что расходы на оплату услуг
регистратора, осуществляющего функции счетной комиссии,
непосредственно связаны с проведение собраний акционеров и отражаются
в составе внереализационных расходов на основании пп. 16 п. 1 ст. 265
НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10 ноября 2009 г.
N 03-03-06/1/736 |