ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ НЕСКОЛЬКО ВИДОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, В ТОМ ЧИСЛЕ ЗАСТРОЙЩИКА И ГЕНПОДРЯДЧИКА
ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ЖИЛЫХ ДОМОВ ПО ДОГОВОРАМ УЧАСТИЯ В
ДОЛЕВОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ. ГЕНПОДРЯДЧИК ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОР
С ЗАСТРОЙЩИКОМ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ЖИЛОГО ДОМА. В ТЕЧЕНИЕ
ПЕРИОДА СТРОИТЕЛЬСТВА В ОТНОШЕНИИ ЗАКЛЮЧЕННЫХ ДОГОВОРОВ
УЧАСТИЯ В ДОЛЕВОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРИЗНАЮТСЯ
ДОХОДЫ ОТ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ ЗАСТРОЙЩИКА, ВЫПОЛНЕНИЯ
ГЕНПОДРЯДНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (КАК ПО ПРОИЗВОДСТВУ С
ДЛИТЕЛЬНЫМ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИМ ЦИКЛОМ). В КОНЦЕ
СТРОИТЕЛЬСТВА ОРГАНИЗАЦИЕЙ ИСЧИСЛЯЕТСЯ ФИНАНСОВЫЙ
РЕЗУЛЬТАТ (ПРОИЗВОДИТСЯ РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ) В
ЦЕЛОМ ПО ОБЪЕКТУ СТРОИТЕЛЬСТВА И ВЫРУЧКА ОТ ВЫПОЛНЕНИЯ
СМР, ОКАЗАНИЯ УСЛУГ ЗАСТРОЙЩИКА. В КАКОЙ МОМЕНТ В
ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ СЛЕДУЕТ
ОПРЕДЕЛИТЬ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ (ПРИБЫЛЬ) ПО СВОЕЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: В МОМЕНТ ПОЛУЧЕНИЯ В УСТАНОВЛЕННОМ
ПОРЯДКЕ РАЗРЕШЕНИЯ НА ВВОД ОБЪЕКТА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ЛИБО
В МОМЕНТ ПЕРЕДАЧИ ЗАКОНЧЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВОМ ОБЪЕКТА
УЧАСТНИКУ ДОГОВОРА ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
(ТО ЕСТЬ В МОМЕНТ ПОДПИСАНИЯ ПЕРЕДАТОЧНОГО АКТА МЕЖДУ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ КАК ЗАСТРОЙЩИКОМ И УЧАСТНИКОМ ДОГОВОРА
УЧАСТИЯ В ДОЛЕВОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 ноября 2009 г.
N 03-03-06/1/739
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу определения для целей налогообложения прибыли
момента признания доходов и расходов по долевому строительству жилья и
сообщает следующее.
Как следует из письма, организация осуществляет несколько видов
деятельности, в том числе застройщика и генподрядчика при
строительстве жилых домов по договорам участия в долевом
строительстве.
Генподрядчик заключает договор с застройщиком на строительство
жилого дома.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 30.12.2004 N
214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и
иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации" застройщик вправе
привлекать денежные средства участников долевого строительства для
строительства (создания) многоквартирного дома только после получения
в установленном порядке разрешения на строительство, опубликования,
размещения и (или) представления проектной декларации в соответствии с
данным Федеральным законом и государственной регистрации застройщиком
права собственности на земельный участок, предоставленный для
строительства (создания) многоквартирного дома.
Право на привлечение денежных средств граждан для строительства
(создания) многоквартирного дома с принятием на себя обязательств,
после исполнения которых у гражданина возникает право собственности на
жилое помещение в строящемся (создаваемом) многоквартирном доме, имеют
отвечающие требованиям данного Федерального закона застройщики на
основании договора участия в долевом строительстве.
Исходя из этого при заключении договора долевого участия на
строительство жилья у дольщика возникает право собственности на жилое
помещение.
При осуществлении деятельности, связанной с исполнением функций
генподрядчика, доходы и расходы организации в целях налогообложения
прибыли, полученные (понесенные) при строительстве жилья, учитываются
в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, в соответствии со ст. 271 Кодекса генподрядчик в целях
налогообложения прибыли доходы признает в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (метод начисления).
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым)
периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа
равномерности признания доходов и расходов.
По производствам с длительным (более одного налогового периода)
технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров
не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации
указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком
самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по
указанным работам (услугам).
Соответственно, исходя из положений ст. 272 Кодекса расходы,
учитываемые в целях налогообложения, признаются таковыми в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка
не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов
в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена
поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности
признания доходов и расходов.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли генподрядчик
определяет доходы (расходы) после получения разрешения на ввод объекта
в эксплуатацию на дату подписания акта приемки выполненных работ.
Налоговый учет доходов и расходов у застройщика осуществляется с
учетом следующих особенностей.
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде
имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства
целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования, в виде аккумулированных на счетах
организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
В соответствии с п. 5 ст. 270 Кодекса в целях налогообложения
прибыли у застройщика не учитываются расходы по приобретению и (или)
созданию амортизируемого имущества. Таким образом, все затраты,
связанные со строительством жилого дома, застройщик осуществляет за
счет аккумулированных на его счетах средств дольщиков. В налоговом
учете эти расходы не отражаются.
По окончании строительства застройщик на дату подписания акта
сдачи-приемки жилого дома в эксплуатацию определяет финансовый
результат (прибыль) от осуществления своей деятельности.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10 ноября 2009 г.
N 03-03-06/1/739 |