О ПРИМЕНЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ СТ. 40 НК РФ К СДЕЛКАМ ПО
ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ПОМЕЩЕНИЙ В АРЕНДУ, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ОДНОЙ
ИЗ СТОРОН УКАЗАННОЙ СДЕЛКИ ЯВЛЯЕТСЯ БЮДЖЕТНАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 марта 2009 г.
N 03-02-07/1-151
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено обращение по вопросу о применении ст. 40 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к сделкам, одной из
сторон которых является бюджетная организация, и сообщается следующее.
Согласно п. 1 ст. 40 Кодекса для целей налогообложения
принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.
Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует
уровню рыночных цен.
При реализации товаров (работ, услуг) по государственным
регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с
законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения
принимаются указанные цены (тарифы) (п. 13 ст. 40 Кодекса).
Обращение не содержит информации об использовании в
рассматриваемых сделках арендной платы, размер которой регулируется в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
В случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 Кодекса, когда цены
товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в
сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от
рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг),
налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении
налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой
сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на
соответствующие товары, работы или услуги.
Для целей Кодекса рыночной ценой товара (работы, услуги)
признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения
на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ,
услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4 ст.
40 Кодекса).
В соответствии с п. п. 8 и 9 ст. 40 Кодекса при определении
рыночных цен принимаются во внимание сделки между лицами, не
являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами
могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда
взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.
При определении рыночных цен товара, работы или услуги
учитываются официальные источники информации о заключенных на момент
реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными
(однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.
Для целей определения сопоставимости условий сделок учитываются
разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. Условия
сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров,
работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими
условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или
услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.
При необходимости получения более подробной информации о порядке
исчисления налогов с доходов от предоставления помещений в аренду
налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту своего
учета. Право налогоплательщика получать от налогового органа по месту
своего учета бесплатную информацию (в том числе в письменной форме), в
частности, о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и
обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их
должностных лиц закреплено пп. 1 п. 1 ст. 21 Кодекса. Указанному праву
корреспондирует обязанность налоговых органов, предусмотренная пп. 4
п. 1 ст. 32 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 марта 2009 г.
N 03-02-07/1-151 |