ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫМ
ОРГАНОМ ЗАЧЕТА СУММЫ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
НАЛОГА В СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ ЕГО ЗАДОЛЖЕННОСТИ, СРОК НА
ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ВЗЫСКАНИЕ КОТОРОЙ, УСТАНОВЛЕННЫЙ
П. 3 СТ. 46 НК РФ, ИСТЕК.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 июля 2009 г.
N 03-02-07/1-357
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу об осуществлении налоговым органом
зачета сумм излишне уплаченных налогоплательщиком налогов в счет
пеней, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу
истечения установленных сроков, и сообщается следующее.
Списание безнадежных долгов по налогам и сборам осуществляется в
соответствии со ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) и Постановлением Правительства Российской Федерации от
12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и
списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным
налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в
государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и
штрафам".
Кодексом и указанным порядком не предусмотрено списание сумм
недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного
взыскания которых утрачена в силу истечения сроков.
Порядок проведения зачета суммы излишне уплаченного налога
регулируется ст. 78 Кодекса.
Пунктом 5 указанной статьи Кодекса предоставлено право налоговому
органу самостоятельно производить зачет суммы излишне уплаченного
налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по
пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию.
Согласно п. 6 ст. 78 Кодекса возврат налогоплательщику суммы
излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам
соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а
также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных
Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного
налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской
Федерации, выраженной в Определении от 08.02.2007 N 381-О-П, в Кодексе
содержатся общие положения, устанавливающие сроки реализации прав
налоговых органов, которые подлежат применению в том числе при
произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения
недоимки и иной задолженности. Положения п. п. 5 и 6 ст. 78 Кодекса не
предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести
зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и
задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых
утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих
принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях Кодекса.
Указанная позиция подтверждается в Определении Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.10.2008 N 12563/08 и в
Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
20.01.2009 N 10707/08.
С учетом изложенного и исходя из судебной практики, в случае
пропуска налоговым органом срока, установленного п. 3 ст. 46 Кодекса
на принудительное взыскание задолженности, налоговый орган не вправе
принимать решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет
погашения такой задолженности.
Таким образом, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату
по письменному заявлению налогоплательщика при отсутствии у него
недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по
соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в
случаях, предусмотренных Кодексом, в порядке, установленном ст. 78
Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 31 Кодекса вышестоящие налоговые органы вправе
отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае
несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.
Порядок подачи жалоб в вышестоящие налоговые органы и порядок
рассмотрения таких жалоб определен ст. ст. 139 - 141 Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
14 июля 2009 г.
N 03-02-07/1-357 |