ОБ УЧЕТЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ СУБСИДИЙ,
ПОЛУЧЕННЫХ ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН ОРГАНИЗАЦИЯМИ (КРОМЕ
АВТОНОМНЫХ) НА ВОЗМЕЩЕНИЕ ЗАТРАТ РАБОТОДАТЕЛЯ НА ЗАРПЛАТУ,
ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ, ПРИОБРЕТЕНИЕ ИНВЕНТАРЯ И СПЕЦОДЕЖДЫ
ДЛЯ УЧАСТНИКОВ ОБЩЕСТВЕННЫХ РАБОТ В РАМКАХ ПРОВЕДЕНИЯ
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ, НАПРАВЛЕННЫХ НА СНИЖЕНИЕ
НАПРЯЖЕННОСТИ НА РЫНКЕ ТРУДА.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 августа 2009 г.
N 03-11-06/2/153
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики с участием
Департамента бюджетной политики и методологии <...> по вопросу
определения дохода организациями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, в связи с получением субсидий из бюджета сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ (далее -
Кодекс) при определении объекта налогообложения организациями,
применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются
доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Так, на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом
налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования,
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого
финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в виде бюджетных
ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде
субсидий автономным учреждениям.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых
поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые
поступления из бюджета и целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц
и использованные по назначению.
Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ получателями бюджетных
средств являются соответственно орган государственной власти
(государственный орган), орган управления государственным внебюджетным
фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации,
находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных
средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или)
исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего
бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом РФ. Бюджетным
учреждением признается государственное (муниципальное) учреждение,
финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по
оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и
юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным)
заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на
основе бюджетной сметы.
Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и
критериям целевого финансирования (целевых поступлений), учитываются
организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в
порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.
Таким образом, субсидии, полученные организациями (кроме
автономных организаций) в целях возмещения затрат работодателя на
заработную плату, транспортные услуги, а также на приобретение
инвентаря и спецодежды для участников общественных работ в рамках
проведения дополнительных мероприятий, направленных на снижение
напряженности на рынке труда, учитываются при определении налоговой
базы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 августа 2009 г.
N 03-11-06/2/153 |