БЛАГОТВОРИТЕЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (ФОНД)
В РАМКАХ СВОЕЙ УСТАВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАНИМАЕТСЯ
ТОЛЬКО БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬЮ И НЕ ВЕДЕТ КОММЕРЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН ВЫПЛАТЫ, ПРОИЗВОДИМЫЕ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ В ПОЛЬЗУ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ СВЯЗАННЫХ
С НЕЙ ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ? РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ЛИ
ОГРАНИЧЕНИЕ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ СРЕДСТВ НА
ОПЛАТУ ТРУДА АДМИНИСТРАТИВНО-УПРАВЛЕНЧЕСКОГО ПЕРСОНАЛА
И НА ОТЧИСЛЕНИЯ, ПРОИЗВОДИМЫЕ В БЮДЖЕТ И ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ
ФОНДЫ С НАЧИСЛЕННОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
АДМИНИСТРАТИВНО-УПРАВЛЕНЧЕСКОГО ПЕРСОНАЛА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
21 августа 2009 г.
N 16-15/087193
(Д)
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения взносами на обязательное пенсионное
страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения
и налоговая база по ЕСН, установленные в главе 24 НК РФ.
Таким образом, выплаты, производимые организациями за счет любых
источников в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком
трудовым или гражданско-правовым договором, предметом которого
является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским договором,
не признаются объектом обложения ЕСН и взносами на обязательное
пенсионное страхование.
Если за счет взносов и пожертвований осуществляются выплаты
сотрудникам организации, то они признаются объектом обложения ЕСН и
взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном
порядке, так как к выплатам и вознаграждениям, которые начисляются
работодателем в пользу физических лиц, относятся все виды основной и
дополнительной заработной платы, различного рода премии и т.д.
В соответствии с пунктом 3 статьи 16 Федерального закона от
11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и
благотворительных организациях" благотворительная организация не
вправе использовать на оплату труда административно-управленческого
персонала более 20% финансовых средств, расходуемых этой организацией
за финансовый год. Данное ограничение не распространяется на оплату
труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ.
К расходам на ведение уставной деятельности благотворительных
организаций относятся расходы, направленные на осуществление
деятельности, обозначенной в уставе некоммерческой организации в
качестве цели и предмета.
При этом средства благотворительной организации могут
расходоваться как на благотворительные цели, так и на содержание самой
благотворительной организации.
Благотворительная организация вправе расходовать свои денежные
средства:
- на публикацию ежегодного отчета о деятельности
благотворительной организации;
- проведение обязательной аудиторской проверки деятельности
благотворительных фондов;
- выплату заработной платы административно-управленческого
персонала;
- заработную плату;
- покупку канцелярских и хозяйственных товаров;
- командировки и служебные разъезды;
- приобретение оборудования и инвентаря;
- проведение капитального и текущего ремонта;
- оплату аренды;
- прочие затраты, например для расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами.
Следовательно, ограничение по использованию финансовых средств на
оплату труда административно-управленческого персонала не
распространяется на отчисления, производимые в бюджет и внебюджетные
фонды с начисленной заработной платы административно-управленческого
персонала.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
21 августа 2009 г.
N 16-15/087193 |