ОАО ПРОДАЕТ ЭЛЕКТРО- И ТЕПЛОЭНЕРГИЮ ФИЗИЧЕСКИМ
И ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ. ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ЗА ПОТРЕБЛЕННЫЕ
ЭНЕРГОРЕСУРСЫ ОАО ВЗЫСКИВАЕТ ЧЕРЕЗ СУД. ВПРАВЕ ЛИ ОАО
ПРИЗНАТЬ БЕЗНАДЕЖНОЙ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ДЕБИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРОЙ ВЫНЕСЕНО
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОБ ОКОНЧАНИИ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА:
1) ИЗ-ЗА ОТСУТСТВИЯ ИМУЩЕСТВА, НА КОТОРОЕ МОЖЕТ БЫТЬ
ОБРАЩЕНО ВЗЫСКАНИЕ; 2) В СВЯЗИ СО СМЕРТЬЮ
ГРАЖДАНИНА-ДОЛЖНИКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/622
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке признания дебиторской задолженности
безнадежной в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает
следующее.
1. В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) безнадежными долгами (долгами, нереальными
ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым
истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по
которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство
прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта
государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, Кодексом предусмотрен исчерпывающий перечень
оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность
налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения
прибыли. К таким основаниям относится, в частности, невозможность
исполнения на основании акта государственного органа.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от
09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов
исполнительной власти" и Положением о Федеральной службе судебных
приставов, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от
13.10.2004 N 1316, служба судебных приставов и ее территориальные
подразделения являются федеральными органами исполнительной власти
Российской Федерации.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N
229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительный документ, по
которому взыскание не производилось или произведено частично,
возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на
которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным
приставом-исполнителем допустимые Законом меры по отысканию его
имущества оказались безрезультатными.
Учитывая изложенное, дебиторская задолженность, в отношении
которой судебным приставом-исполнителем вынесены постановление с
указанием соответствующей причины невозможности взыскания и
постановление об окончании исполнительного производства, признается
безнадежной для целей налогообложения прибыли и в соответствии со ст.
ст. 265 и 266 Кодекса включается в состав внереализационных расходов
на дату составления акта судебным приставом-исполнителем о
невозможности взыскания задолженности.
2. Одним из оснований для признания задолженности безнадежной для
целей налогообложения прибыли организаций является прекращение
обязательства вследствие невозможности его исполнения в соответствии с
гражданским законодательством.
В соответствии со ст. 418 Гражданского кодекса Российской
Федерации обязательство прекращается смертью должника, если исполнение
не может быть произведено без личного участия должника либо
обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли задолженность
гражданина может быть признана нереальной ко взысканию по причине
смерти должника, за исключением случаев, когда обязательство
передается наследникам в порядке правопреемства.
Ответственность наследников по долгам наследодателя предусмотрена
ст. 1175 Гражданского кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 43 Федерального закона от
02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительное
производство прекращается судом в случае смерти должника-гражданина,
объявления его умершим или признания безвестно отсутствующим, если
установленные судебным актом, актом другого органа или должностного
лица требования или обязанности не могут перейти к правопреемнику и не
могут быть реализованы доверительным управляющим, назначенным органом
опеки и попечительства.
Учитывая изложенное, задолженность может быть признана
безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций в случае
прекращения исполнительного производства судом в связи со смертью
гражданина-должника, объявлением его умершим или признанием безвестно
отсутствующим в установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N
229-ФЗ "Об исполнительном производстве" порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/622 |