ООО ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ МЕЖДУНАРОДНОЙ
ЭКСПЕДИЦИИ ПО ДОГОВОРАМ НА ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИТОРСКОЕ
ОБСЛУЖИВАНИЕ, ПОЛУЧАЯ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ В ВИДЕ РАЗНИЦЫ
МЕЖДУ ЦЕНОЙ ДОГОВОРА И ПОНЕСЕННЫМИ НА ЕГО ИСПОЛНЕНИЕ
РАСХОДАМИ. ООО ПРИ РАСЧЕТАХ С ИНОСТРАННЫМИ И РОССИЙСКИМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИВЛЕКАЕМЫМИ ДЛЯ ИСПОЛНЕНИЯ ДОГОВОРА,
ДЕЙСТВУЕТ ОТ СВОЕГО ИМЕНИ, НО ЗА СЧЕТ КЛИЕНТА. ЧАСТЬ АВАНСА,
ПОЛУЧЕННОГО ОТ КЛИЕНТА В РУБЛЯХ, КОНВЕРТИРУЕТСЯ В
ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ И ПЕРЕЧИСЛЯЕТСЯ ИНОСТРАННОМУ
ПЕРЕВОЗЧИКУ. ДАННАЯ СУММА УКАЗЫВАЕТСЯ В ОТЧЕТЕ
ЭКСПЕДИТОРА В РУБЛЯХ ПО КОММЕРЧЕСКОМУ КУРСУ НА ДЕНЬ
ПРИОБРЕТЕНИЯ ВАЛЮТЫ. ИЗ-ЗА ИЗМЕНЕНИЯ КУРСА ИНОСТРАННЫХ
ВАЛЮТ К РУБЛЮ В УЧЕТЕ ООО ВОЗНИКАЮТ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ И
ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ, НЕ ВОЗМЕЩАЕМЫЕ КЛИЕНТОМ,
ПОСКОЛЬКУ ЭТО НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА, ПРИ
ПРИОБРЕТЕНИИ ВАЛЮТЫ, ПО РАСЧЕТАМ С ИНОСТРАННЫМ КОНТРАГЕНТОМ,
ПЕРЕОЦЕНКЕ ПО СЧЕТАМ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ТРЕБОВАНИЙ
В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ПО ДОГОВОРУ. СЛЕДУЕТ ЛИ ООО УЧИТЫВАТЬ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ УКАЗАННЫЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/623
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке учета для целей налогообложения прибыли курсовых
разниц в рамках исполнения агентского договора и договора транспортной
экспедиции и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не
учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства),
поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с
исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или
другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат,
произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за
комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не
подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или)
иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К
указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное
аналогичное вознаграждение.
Соответственно, согласно п. 9 ст. 270 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая
денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии,
агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет
оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если
такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера,
агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями
заключенных договоров.
Исходя из этого, агент или иной поверенный, исполняя определенные
договором юридические и иные действия, не ведет налоговый учет
операций, совершенных им по агентским договорам. Налоговый учет
операций по указанным сделкам осуществляет комитент, принципал (иной
доверитель), который и определяет налоговую базу по совершенным
операциям для исчисления налога на прибыль организаций и представления
налоговой декларации в налоговый орган.
В то же время, если агент или иной поверенный в рамках договора
комиссии осуществляет расходы, не возмещаемые принципалом и,
соответственно, не учитываемые в налоговом учете принципала, то, по
нашему мнению, такие расходы агент вправе включить в состав расходов,
учитываемых им при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций. При этом указанные расходы должны отвечать требованиям
ст. 252 Кодекса, в том числе соответствовать заключенному в
соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации
договору.
Согласно п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса к
внереализационным доходам и расходам относятся, соответственно,
положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных
бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
Исходя из вышеизложенного налоговый учет курсовых разниц
осуществляется принципалом или иным лицом, от имени и (или) за счет
которого совершаются юридические действия, в соответствии с
положениями ст. ст. 250 и 265 Кодекса в составе внереализационных
доходов (расходов).
В частности, курсовые разницы (как положительные, так и
отрицательные), возникающие по сумме аванса в иностранной валюте,
приобретенной агентом за счет средств принципала, по нашему мнению, не
отражаются в налоговом учете агента, а подлежат учету для целей
налогообложения прибыли у принципала в порядке, предусмотренном
Кодексом.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 сентября 2009 г.
N 03-03-06/1/623 |