ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ СПИСАТЬ СУММУ БЕЗНАДЕЖНОГО ДОЛГА ЗА СЧЕТ
СРЕДСТВ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ НА ОСНОВАНИИ П.
5 СТ. 266 НК РФ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ
ДОЛГАМ ПО ДАННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НЕ СОЗДАВАЛСЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 ноября 2009 г.
N 03-03-06/1/744
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке списания безнадежной задолженности и
сообщает следующее.
На основании п. п. 1 и 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) сомнительным долгом признается любая
задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с
реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае,
если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и
не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию)
признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в
соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения, на основании акта
государственного органа или ликвидации организации.
Согласно п. 5 ст. 266 Кодекса, в случае если налогоплательщик
принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание
долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы
созданного резерва и только не покрытая резервом сумма долга
включается во внереализационные расходы.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса к внереализационным
расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в
отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а
в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва.
Учитывая изложенное, в случае если по задолженности не создавался
резерв по сомнительным долгам, данная сумма безнадежного долга
учитывается в составе внереализационных расходов при расчете налоговой
базы по налогу на прибыль.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 ноября 2009 г.
N 03-03-06/1/744 |