БАНК ПРЕДПОЛАГАЕТ УЧАСТВОВАТЬ В ЭКСПЕРИМЕНТЕ
ПО ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ КРЕДИТОВ СТУДЕНТАМ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ
УЧРЕЖДЕНИЙ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ,
ИМЕЮЩИХ ГОСУДАРСТВЕННУЮ АККРЕДИТАЦИЮ. В СООТВЕТСТВИИ
С УСЛОВИЯМИ ПРОГРАММЫ ЗАЕМЩИК - УЧАСТНИК ЭКСПЕРИМЕНТА
САМОСТОЯТЕЛЬНО ОПЛАЧИВАЕТ БАНКУ ПРОЦЕНТЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМ КРЕДИТОМ ПО СТАВКЕ, РАССЧИТАННОЙ КАК
РАЗНОСТЬ МЕЖДУ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СТАВКОЙ БАНКА И 3/4 СТАВКИ
РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ЦБ РФ, ПРИ ЭТОМ РАЗНОСТЬ НЕ МОЖЕТ
ПРЕВЫШАТЬ 1/4 СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ЦБ РФ,
УВЕЛИЧЕННОЙ НА ТРИ ПУНКТА. НЕДОПОЛУЧЕННЫЕ БАНКОМ
ДОХОДЫ ВОЗМЕЩАЮТСЯ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА.
В ТО ЖЕ ВРЕМЯ У ЗАЕМЩИКА ВОЗНИКАЕТ МАТЕРИАЛЬНАЯ
ВЫГОДА ЗА СЧЕТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ
КРЕДИТНЫМИ СРЕДСТВАМИ. ПОДЛЕЖИТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
НДФЛ УКАЗАННАЯ МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 ноября 2009 г.
N 03-04-06-01/288
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за
пользование образовательным кредитом с льготной процентной ставкой и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Положением о проведении эксперимента по государственной поддержке
предоставления образовательных кредитов студентам образовательных
учреждений высшего профессионального образования, имеющих
государственную аккредитацию, утвержденным Постановлением
Правительства РФ от 28.08.2009 N 699, предусмотрено предоставление из
федерального бюджета субсидий банкам на возмещение части затрат на
уплату процентов по образовательным кредитам, предоставляемым
студентам образовательных учреждений высшего профессионального
образования, имеющих государственную аккредитацию, в рамках
эксперимента по государственной поддержке предоставления
образовательных кредитов.
При погашении образовательных кредитов с льготной процентной
ставкой у физических лиц - заемщиков в соответствии с пп. 1 п. 1 ст.
212 Кодекса образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на
процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными
от организации.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 212 Кодекса при получении
налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды
налоговая база определяется как превышение суммы процентов за
пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях,
исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки
рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического
получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий
договора.
Пунктом 1 ст. 226 Кодекса предусмотрено, что российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Таким образом, при получении налогоплательщиком от кредитной
организации дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах
за пользование образовательным кредитом с льготной процентной ставкой
указанная организация признается на основании ст. 226 Кодекса
налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для
налоговых агентов ст. 226 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 ноября 2009 г.
N 03-04-06-01/288 |