ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН (ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ),
ПРИОБРЕТАЕТ ТОВАРЫ, ОПЛАЧИВАЕТ И РЕАЛИЗУЕТ ИХ
ПОКУПАТЕЛЮ. В КАКОЙ МОМЕНТ ОРГАНИЗАЦИЯ ДОЛЖНА ВКЛЮЧАТЬ
В СОСТАВ РАСХОДОВ СТОИМОСТЬ ТОВАРОВ: ПОСЛЕ
ОПРИХОДОВАНИЯ ТОВАРОВ, ИХ ОПЛАТЫ ПОСТАВЩИКУ И ОТГРУЗКИ
ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЮ ИЛИ ПОСЛЕ ОПРИХОДОВАНИЯ ТОВАРОВ, ИХ
ОПЛАТЫ ПОСТАВЩИКУ, ОТГРУЗКИ И ОПЛАТЫ ПОКУПАТЕЛЕМ?
ОРГАНИЗАЦИЯ РУКОВОДСТВУЕТСЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКОЙ,
СОГЛАСНО КОТОРОЙ ОРГАНИЗАЦИЯ ДОЛЖНА ВКЛЮЧАТЬ В СОСТАВ
РАСХОДОВ СТОИМОСТЬ ТОВАРОВ ПОСЛЕ ИХ ОПРИХОДОВАНИЯ,
ОПЛАТЫ ПОСТАВЩИКУ И ОТГРУЗКИ ПОКУПАТЕЛЮ. НУЖНО ЛИ
БУДЕТ ПЕРЕСЧИТЫВАТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ,
УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН, ЗА 9 МЕСЯЦЕВ
2009 Г., ЕСЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ДОЛЖНА ВКЛЮЧАТЬ В СОСТАВ
РАСХОДОВ СТОИМОСТЬ ТОВАРОВ ПОСЛЕ ОПРИХОДОВАНИЯ
ТОВАРОВ, ИХ ОПЛАТЫ ПОСТАВЩИКУ, ОТГРУЗКИ И ОПЛАТЫ
ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЕМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 ноября 2009 г.
N 03-11-06/2/242
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов организацией, применяющей упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов, и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при
определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8
вышеназванного пункта), а также на расходы, связанные с приобретением
и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению,
обслуживанию и транспортировке товаров.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы по оплате
стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации,
учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
В соответствии со ст. 39 Кодекса реализацией товаров признается
передача права собственности на них одним лицом другому лицу. При этом
момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с
частью второй Кодекса.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса учитывают полученные
доходы (в том числе доходы от реализации товаров) в день поступления
денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения
задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).
Исходя из этого моментом реализации товаров у налогоплательщиков,
применяющих упрощенную систему налогообложения, следует считать день
поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав
за реализованные товары.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, в состав расходов включается стоимость приобретенных
товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных
покупателями.
В случае если при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, налогоплательщик в состав расходов включил стоимость
приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, оприходованных и
реализованных, но не оплаченных покупателями, то ему необходимо
пересчитать налоговые обязательства.
Учитывая положения ст. 54 Кодекса, при обнаружении в текущем
налоговом (отчетном) периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой
базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем
налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога
производится за период, в котором были совершены указанные ошибки
(искажения).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 ноября 2009 г.
N 03-11-06/2/242 |