О ПРИМЕНЕНИИ НДС В ОТНОШЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО ПЕРЕДАЧЕ
ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ
КАПИТАЛ ДОЧЕРНЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 ноября 2009 г.
N 03-07-11/301
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке применения налога на добавленную стоимость при
передаче имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал
дочерней организации и сообщает.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются
операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, в том числе предметов залога, и передача товаров
(результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о
предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных
прав.
В целях гл. 21 Кодекса не признаются объектом налогообложения
операции по передаче имущества, если такая передача носит
инвестиционный характер, в частности вклады в уставный (складочный)
капитал хозяйственных обществ и товариществ (пп. 4 п. 3 ст. 39
Кодекса). Под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов
гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к
имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации
(п. 2 ст. 38 Кодекса).
Исчерпывающие перечни операций, не признаваемых объектом
налогообложения и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения), установлены соответственно п. 2 ст. 146 и ст. 149
Кодекса.
В числе операций, указанных в названных статьях Кодекса, не
предусмотрена передача имущественных прав в качестве вклада в уставный
(складочный) капитал дочерней организации.
Поскольку имущественные права в целях Кодекса имуществом не
признаются, при передаче имущественных прав в качестве вклада в
уставный капитал дочерней организации не применяются нормы пп. 4 п. 3
ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 Кодекса.
Вместе с тем передача имущественных прав в качестве вклада в
уставный капитал дочерней организации носит инвестиционный характер и
не является реализацией товаров (работ, услуг), которая определена п.
1 ст. 39 Кодекса.
Кроме того, согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 Кодекса в случае передачи
имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ суммы налога на добавленную стоимость, принятые
к вычету налогоплательщиком по имущественным правам, в порядке,
предусмотренном гл. 21 Кодекса, подлежат восстановлению. Указанные
суммы налога не включаются в первоначальную стоимость имущественных
прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке,
установленном гл. 21 Кодекса.
Таким образом, рассматривая в системной связи нормы п. 2 ст. 38,
п. 1 и пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 146, ст. ст. 149 и 170
Кодекса, можно сделать вывод о том, что передача имущественных прав в
качестве вклада в уставный капитал дочерней организации не облагается
налогом на добавленную стоимость.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
12 ноября 2009 г.
N 03-07-11/301 |