ОРГАНИЗАЦИЯ ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ ПО ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ
ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫХ ПЕРЕВОЗОК ГРУЗОВ НЕРЕЗИДЕНТАМ ПО
ДОГОВОРАМ ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ ЗА СЧЕТ КЛИЕНТОВ И
ЗА ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ. ДЛЯ ИСПОЛНЕНИЯ ЭТИХ ДОГОВОРОВ
ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР С ОАО "РЖД", ОПЛАТА ЗА ЭТИ УСЛУГИ
ПРОИЗВОДИТСЯ В РУБЛЯХ. ДЛЯ НЕРЕЗИДЕНТОВ ПРОИЗВОДИТСЯ
ПЕРЕСЧЕТ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТАРИФА, ОПЛАЧЕННОГО В
РУБЛЯХ, В ДОЛЛАРЫ США ПО КУРСУ ЦБ РФ НА ДАТУ ПРИБЫТИЯ
ВАГОНОВ НА СТАНЦИЮ ПОГРАНПЕРЕХОДА. КУРС ВАЛЮТЫ ПРИ
ПОСТУПЛЕНИИ ПЛАТЕЖЕЙ ОТ НЕРЕЗИДЕНТОВ ЗА
ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫЙ ТАРИФ НЕ СОВПАДАЕТ С КУРСОМ ПЕРЕСЧЕТА
ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТАРИФА. ВОЗНИКАЮТ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ.
КАК ПРАВИЛЬНО В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
УЧИТЫВАТЬ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПО УСЛУГАМ, ОКАЗЫВАЕМЫМ
ТРЕТЬИМИ ЛИЦАМИ ДЛЯ КЛИЕНТОВ ОРГАНИЗАЦИИ? КОМПЕНСАЦИЯ
КУРСОВЫХ РАЗНИЦ КЛИЕНТАМИ-НЕРЕЗИДЕНТАМИ НЕ
ПРЕДУСМОТРЕНА ДОГОВОРОМ. НУЖНО ЛИ УЧИТЫВАТЬ КУРСОВЫЕ
РАЗНИЦЫ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 ноября 2009 г.
N 03-03-06/1/757
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросам, относящимся к своей компетенции, сообщает
следующее.
Пункт 1 ст. 801 Гражданского кодекса Российской Федерации
определяет, что по договору транспортной экспедиции одна сторона
(экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны
(клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или
организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг,
связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены
обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по
маршруту, которые избраны экспедитором или клиентом, обязанность
экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор
(договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а
также другие обязанности, связанные с перевозкой.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества (включая
денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному
поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии,
агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет
возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если
такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера,
агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями
заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное,
агентское или иное аналогичное вознаграждение.
В соответствии с п. 9 ст. 270 НК РФ при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде
имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером,
агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по
договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному
договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером,
агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного
доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов
комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров.
Таким образом, суммы возмещения расходов экспедитора по оплате
ж/д тарифа, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов
экспедитора, не учитываются в составе доходов, подлежащих обложению
налогом на прибыль организаций. А расходы экспедитора по оплате ж/д
тарифа в таком случае не учитываются им при исчислении налога на
прибыль организаций.
При этом в части расходов, понесенных экспедитором и подлежащих
возмещению клиентом, у экспедитора появляется право требования к
клиенту.
В соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы в виде
положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
Положительной курсовой разницей в целях гл. 25 НК РФ признается
курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных
ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке
выраженных в иностранной валюте обязательств.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам
относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей
от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
Отрицательной курсовой разницей в целях гл. 25 НК РФ признается
курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных
ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при
дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
В соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ обязательства и требования,
выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права
собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше.
Таким образом, экспедитор осуществляет переоценку требования,
выраженного в иностранной валюте, на дату его исполнения и (или) на
последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того,
что произошло раньше, и в случае образования положительной
(отрицательной) курсовой разницы отражает ее в составе
внереализационных доходов (расходов).
Обращаем внимание на то, что возникновение курсовых разниц у
экспедитора возможно только в том случае, если в налоговом учете он
применяет метод начисления.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 ноября 2009 г.
N 03-03-06/1/757 |