ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ЗАКЛЮЧИЛО С БАНКОМ ЦЕЛЕВОЙ КРЕДИТНЫЙ
ДОГОВОР НА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПОКУПКУ
АВТОМОБИЛЯ. В СООТВЕТСТВИИ С ЕГО УСЛОВИЯМИ ФИЗИЧЕСКОЕ
ЛИЦО ОБЯЗАЛОСЬ ЗАКЛЮЧИТЬ ТАКЖЕ ДОГОВОР ИМУЩЕСТВЕННОГО
СТРАХОВАНИЯ ПРЕДМЕТА ЗАЛОГА (ПРИОБРЕТЕННОГО
АВТОМОБИЛЯ). В РЕЗУЛЬТАТЕ НЕСЧАСТНОГО СЛУЧАЯ СТРАХОВАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИЗНАЛА ФАКТ КОНСТРУКТИВНОЙ ГИБЕЛИ
АВТОМОБИЛЯ. БАНК КАК ВЫГОДОПРИОБРЕТАТЕЛЬ ПО ДОГОВОРУ
ИМУЩЕСТВЕННОГО СТРАХОВАНИЯ АВТОМОБИЛЯ ПОЛУЧИЛ СУММУ
СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ И НАПРАВИЛ ЕЕ НА ПОГАШЕНИЕ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ПО КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ.
ПРИ ЭТОМ БАНК, ДЕЙСТВУЯ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА,
УДЕРЖАЛ С УКАЗАННОЙ СУММЫ НДФЛ. ВОЗНИКАЕТ ЛИ У БАНКА
НА ОСНОВАНИИ СТ. 213 НК РФ ОБЯЗАННОСТЬ ВЕРНУТЬ
ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ СУММУ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НДФЛ, ЕСЛИ
РАСХОДЫ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО
КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ ПРЕВЫШАЮТ ДОХОДЫ В ВИДЕ СУММ
ЗАЧТЕННЫХ ЕМУ БАНКОМ ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ ЗА СЧЕТ
ВЫШЕУКАЗАННОГО СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 ноября 2009 г.
N 03-04-05-01/807
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
сумм страхового возмещения, полученного банком как
выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета
залога и направленного на погашение задолженности заемщика по
кредитному договору, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса Российской Федерации
по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик)
обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при
наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая)
возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу
которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные
вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки
в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить
страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы
(страховой суммы).
Исходя из положений данной статьи, банк как выгодоприобретатель
имеет право требовать от страховщика исполнения обязательства в свою
пользу и распоряжаться по своему усмотрению страховым возмещением,
поступившим от страховщика, в том числе направлять на погашение
задолженности по кредитному договору или давать распоряжение
страховщику о выплате данной суммы заемщику.
В соответствии со ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме.
Таким образом, суммы страхового возмещения, полученные банком как
выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета
залога и направленные на погашение задолженности заемщика по
кредитному договору или выплаченные данному лицу по распоряжению
банка, являются доходами этого лица.
При этом положения ст. 213 Кодекса об особенностях определения
налоговой базы по договорам страхования, предусматривающие, что при
наступлении страхового случая - гибели или уничтожения застрахованного
имущества по договору добровольного имущественного страхования доход
налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется как
разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной
стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного
договора (на дату наступления страхового случая - по договору
страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму
уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов,
применяются в тех случаях, когда страховое возмещение выплачивается
страховщиком непосредственно физическому лицу, то есть когда такое
лицо по вышеуказанному договору одновременно выступает и
страхователем, и выгодоприобретателем (получателем страховых выплат по
договору страхования).
Какой-либо связи между обязанностью физического лица выплачивать
проценты, предусмотренные кредитным договором, и получением им дохода
в виде сумм зачтенных ему банком пеней и штрафов за счет
вышеуказанного страхового возмещения не имеется.
Таким образом, излишне уплаченного налога в рассматриваемом
случае не возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 ноября 2009 г.
N 03-04-05-01/807 |