О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ-ОПЕРАТОРОМ, ЕЕ ПОДРЯДЧИКАМИ И
СУБПОДРЯДЧИКАМИ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СРП "САХАЛИН-2"; О
ПРИМЕНЕНИИ ПРАВИЛ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПОДРЯДЧИКАМИ
И СУБПОДРЯДЧИКАМИ ОРГАНИЗАЦИИ-ОПЕРАТОРА; О ФОРМЕ
НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ,
ПРЕДСТАВЛЯЕМЫХ ПОДРЯДЧИКАМИ И СУБПОДРЯДЧИКАМИ
ОРГАНИЗАЦИИ-ИНВЕСТОРА ПО СРП "САХАЛИН-2".
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 апреля 2009 г.
N 03-06-06-06/7
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
обращением о порядке ведения бухгалтерского и налогового учета для
целей исчисления налога на прибыль при реализации соглашения о разделе
продукции проекта "Сахалин-2" (далее - Соглашение) сообщает.
1. Пунктом 15 ст. 346.35 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что при выполнении соглашений,
заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 N
225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", применяются условия
освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а
также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых
налогов, сборов и иных обязательных платежей, предусмотренные
указанными соглашениями.
Учитывая положения п. 1 Приложения "Е" дополнения 1, в течение
всего срока действия Соглашения при налогообложении дохода,
полученного подрядчиками и субподрядчиками от выполнения работ
(оказания услуг) по проекту "Сахалин-2", в течение всего срока
действия Соглашения необходимо определять элементы налогообложения по
налогу на прибыль, в том числе ставку, в порядке, установленном
Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций", в редакции, действовавшей на
01.01.1994.
При определении порядка уплаты налога на прибыль для
организации-инвестора, ее подрядчиков и субподрядчиков также
необходимо учитывать положения п. 2 Приложения "Е" дополнения 1,
которые устанавливают особенности исчисления и уплаты данного налога,
отличающие их от порядка, установленного Законом Российской Федерации
от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
в редакции, действовавшей на 01.01.1994.
2. В Приложении "А" "Принципы бухгалтерского учета", а также в
пп. "б" и "е" п. 1 Приложения "Е" дополнения 1 "Налоги и обязательные
платежи" Соглашения отсутствуют ссылки на применение правил
бухгалтерского учета в отношении подрядчиков и субподрядчиков компании
- оператора проекта.
Таким образом, в целях ведения бухгалтерского учета, составления
и представления бухгалтерской отчетности, применения нормативов,
установленных отдельными нормативными актами (в том числе в части
применения пенсионного законодательства, районных коэффициентов,
северных надбавок и т.д.), организация-подрядчик, по нашему мнению,
руководствуется действующими в Российской Федерации нормативными
правовыми актами.
3. Приказом Минфина России от 07.04.2006 N 55н (зарегистрирован
Минюстом России 25.04.2006 N 7733) утверждены форма налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений
о разделе продукции и Порядок ее заполнения (далее - Порядок). Пунктом
3 Приказа рекомендовано организациям, заключившим соглашения о разделе
продукции до вступления в силу Федерального закона N 225-ФЗ,
представлять декларации по налогу на прибыль организаций при
выполнении соглашений о разделе продукции по форме, утвержденной
данным Приказом, за исключением Приложения N 2 к листу 02 "Сведения о
возмещаемых расходах, произведенных налогоплательщиком в отчетном
(налоговом) периоде".
По мнению Департамента, в настоящее время подрядчики и
субподрядчики по выполнению работ (оказанию услуг) по СРП "Сахалин-2"
могут составлять и представлять в налоговые органы налоговые
декларации по данной форме.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Также сообщаем, что федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому
регулированию в сфере освоения месторождений углеводородов на основе
соглашений о разделе продукции, является Минэнерго России. В связи с
тем что правила исчисления и уплаты налога на прибыль при реализации
Соглашения оказывают влияние на его экономические показатели, а само
Соглашение было заключено Российской Федерацией, с одной стороны, и
компанией, с другой стороны, считаем необходимым обратиться в
указанное министерство с целью разъяснения согласованной позиции
сторон Соглашения по применению его положений.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
14 апреля 2009 г.
N 03-06-06-06/7 |