(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики с участием
Департамента финансовой политики и ФНС России рассмотрено письмо по
вопросу о порядке ведения налогового учета и представления налоговой
декларации (расчета) за 2008 г., а также по вопросу об ответственности
организации и ее должностных лиц за совершение правонарушений,
предусмотренных ст. ст. 119 и 120 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), и сообщается следующее.
В соответствии с пп. 3 и 4 п. 1 ст. 23 Кодекса на
налогоплательщика возложена обязанность вести в установленном порядке
учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и
представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета
налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него
обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Непредставление налоговой декларации в установленный
законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган по месту
учета и грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или)
расходов и (или) объектов налогообложения образуют составы налоговых
правонарушений, предусмотренных соответственно ст. ст. 119 и 120
Кодекса.
Согласно ст. 28 Кодекса действия (бездействие) законных
представителей организации, совершенные в связи с участием этой
организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и
сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.
В соответствии с указанной статьей Пленум Высшего Арбитражного
Суда Российской Федерации в п. 7 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О
некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса
Российской Федерации" разъяснил, что при решении вопроса о привлечении
налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение
законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его
представителя расцениваются как действия (бездействие) самого
налогоплательщика.
Таким образом, привлечению к ответственности за совершение
налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 120 Кодекса,
подлежит организация.
Вместе с этим, как указано в п. 4 ст. 108 Кодекса, привлечение
организации к ответственности за совершение налогового правонарушения
не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих
оснований от административной, уголовной или иной ответственности,
предусмотренной законами Российской Федерации.
Статьей 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях предусмотрена административная ответственность
должностных лиц за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского
учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и
сроков хранения учетных документов.
В силу ст. 2.4 Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях административную ответственность как должностные лица,
если законом не установлено иное, несут руководители и другие
работники организации, совершившие административные правонарушения в
связи с выполнением организационно-распорядительных или
административно-хозяйственных функций.
В соответствии с представленными ФНС России сведениями
арбитражный суд области по ходатайству инспекции ФНС России возбудил
производство по делу о признании ЗАО банкротом.
Согласно п. 1 ст. 52 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ
"О несостоятельности (банкротстве)" одним из принятых арбитражным
судом решений по результатам рассмотрения дела о банкротстве может
быть решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного
производства, определение о введении внешнего управления.
Внешнее управление применяется к должнику в целях восстановления
его платежеспособности. В силу п. 1 ст. 94 Федерального закона от
26.10.2002 N 127-ФЗ с даты введения внешнего управления прекращаются
полномочия руководителя должника, управление делами должника
возлагается на внешнего управляющего.
Внешний управляющий в соответствии с п. 1 ст. 96 Федерального
закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ утверждается арбитражным судом
одновременно с введением внешнего управления, за исключением случаев,
предусмотренных указанным Федеральным законом.
Обязанности внешнего управляющего определены п. 2 ст. 99
Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)", среди которых в том числе ведение бухгалтерского,
финансового, статистического учета и отчетности.
Согласно Федеральному закону от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об
акционерных обществах" акционеры не отвечают по обязательствам
общества.
В соответствии с п. 3 ст. 3 названного Федерального закона, в
случае если несостоятельность (банкротство) общества вызвана
действиями (бездействием) его акционеров или других лиц, которые имеют
право давать обязательные для общества указания либо иным образом
имеют возможность определять его действия, то на указанных акционеров
или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть
возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.
При этом несостоятельность (банкротство) общества считается
вызванной действиями (бездействием) его акционеров или других лиц,
которые имеют право давать обязательные для общества указания либо
иным образом имеют возможность определять его действия, только в
случае если они использовали указанные право и (или) возможность в
целях совершения обществом действия, заведомо зная, что вследствие
этого наступит несостоятельность (банкротство) общества.
Следует также отметить, что согласно п. 2 ст. 71 Федерального
закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" члены совета
директоров (наблюдательного совета) общества, единоличный
исполнительный орган общества (директор, генеральный директор),
временный единоличный исполнительный орган, члены коллегиального
исполнительного органа общества (правления, дирекции), равно как и
управляющая организация или управляющий, несут ответственность перед
обществом за убытки, причиненные обществу их виновными действиями
(бездействием), если иные основания ответственности не установлены
федеральными законами.
Защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц,
осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность,
производится в рамках судопроизводства в арбитражных судах (ст. 2
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 апреля 2009 г.
N 03-02-07/1-167 |