ОРГАНИЗАЦИЯ РЕГУЛЯРНО НАПРАВЛЯЕТ ЗНАЧИТЕЛЬНОЕ
КОЛИЧЕСТВО СОТРУДНИКОВ В КОМАНДИРОВКИ И ОФОРМЛЯЕТ ПО
УНИФИЦИРОВАННЫМ ФОРМАМ, УТВЕРЖДЕННЫМ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ
ГОСКОМСТАТА РОССИИ ОТ 05.01.2004 N 1, ПРИКАЗ О
НАПРАВЛЕНИИ РАБОТНИКА В КОМАНДИРОВКУ (ФОРМЫ N N Т-9 И
Т-9А), КОМАНДИРОВОЧНОЕ УДОСТОВЕРЕНИЕ (ФОРМА N Т-10) И
СЛУЖЕБНОЕ ЗАДАНИЕ (ФОРМА N Т-10А). ИНФОРМАЦИЯ,
СОДЕРЖАЩАЯСЯ В ПРИКАЗЕ О НАПРАВЛЕНИИ РАБОТНИКА В
КОМАНДИРОВКУ, В ЗНАЧИТЕЛЬНОЙ СТЕПЕНИ ДУБЛИРУЕТ
КОМАНДИРОВОЧНОЕ УДОСТОВЕРЕНИЕ. ОБОСНОВАННОСТЬ И
ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ ХАРАКТЕР РАСХОДОВ НА КОМАНДИРОВКИ, ПО
МНЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ, ПОДТВЕРЖДАЮТСЯ ПРИКАЗОМ О
НАПРАВЛЕНИИ В КОМАНДИРОВКУ, СЛУЖЕБНЫМ ЗАДАНИЕМ,
АВАНСОВЫМ ОТЧЕТОМ, ПРОЕЗДНЫМИ БИЛЕТАМИ И ИНЫМИ
ПЕРВИЧНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ. МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ
ПОДТВЕРЖДЕНИЯ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ПРИ НАПРАВЛЕНИИ РАБОТНИКОВ В КОМАНДИРОВКУ
ОФОРМЛЯТЬ ТОЛЬКО ПРИКАЗ О НАПРАВЛЕНИИ В КОМАНДИРОВКУ
(ФОРМЫ N N Т-9 И Т-9А) И СЛУЖЕБНОЕ ЗАДАНИЕ (ФОРМА N
Т-10А)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 ноября 2009 г.
N 03-03-06/1/764
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу документального подтверждения расходов на
командировки в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) расходы на командировки относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией. При этом такие
расходы должны удовлетворять критериям признания расходов в целях
налогообложения прибыли, предусмотренным ст. 252 НК РФ, и, в
частности, должны подтверждаться документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации (при выдаче
таких документов в соответствии с законодательством Российской
Федерации).
В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговым учетом является система
обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на
основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с
порядком, предусмотренным НК РФ.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и
достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения
хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет
налога.
Таким образом, к налоговому учету принимается информация о
хозяйственных операциях, содержащаяся в первичных документах. По
командировочным расходам хозяйственной операцией является списание
задолженности работника перед организацией на сумму выданного ему
аванса.
Первичным документом, на основании которого принимается к учету
данная хозяйственная операция, является утвержденный руководителем
организации авансовый отчет (утверждается при наличии письменного
отчета о выполненной работе в командировке, согласованного с
руководителем структурного подразделения работодателя). Датой
признания расходов на командировки согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ
является дата утверждения авансового отчета.
Действующий порядок оформления документов, связанных с
командированием работников, установленный Постановлением Правительства
Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления
работников в служебные командировки", в качестве неотъемлемого
приложения к авансовому отчету предусматривает наличие следующих
оправдательных документов:
- командировочного удостоверения, оформленного надлежащим
образом. Форма командировочного удостоверения утверждена
Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 (форма N Т-10).
Указанный документ не оформляется только при командировании за пределы
Российской Федерации (кроме поездок в государства - участники
Содружества Независимых Государств, с которыми заключены
межправительственные соглашения, на основании которых в документах для
въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о
пересечении государственной границы). В случаях командировок по
территории Российской Федерации и в указанные государства - участники
СНГ заполнение реквизитов "прибыл-убыл" предусматривается в случаях,
если местом командирования является юридическое лицо;
- о найме жилого помещения;
- о фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на
обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг
по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах
постельных принадлежностей);
- об иных расходах, связанных с командировкой.
Указанные оправдательные документы, являющиеся необходимым
приложением к авансовому отчету, должны быть надлежащим образом
оформлены, т.е. составлены по унифицированным формам, если таковые
установлены, а в иных случаях - должны быть заполнены по формам,
предусмотренным организацией-продавцом (исполнителем) и содержащим
реквизиты, поименованные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от
21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". При этом согласно
Постановлению Госкомстата России от 24.03.1999 N 20 в утвержденные
Госкомстатом России унифицированные формы документов организация при
необходимости может вносить дополнительные реквизиты, а также менять
форматы бланков. Исключение отдельных реквизитов из унифицированных
форм или их изменение не допускается.
Оформление авансового отчета с нарушением установленных
законодательством требований, а также отсутствие необходимых
приложений к авансовому отчету (или ненадлежащее их оформление) влечет
несоответствие авансового отчета требованиям законодательства
Российской Федерации, и, соответственно, указанная в нем сумма
расходов не может быть включена в состав расходов в целях
налогообложения прибыли как не имеющая надлежащего документального
подтверждения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 ноября 2009 г.
N 03-03-06/1/764 |