Российской Федерации, при условии предъявления иностранной
организацией налоговому агенту надлежащим образом оформленного
подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 настоящего
Кодекса. При этом в случае выплаты доходов российскими банками по
операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного
местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется
международный договор (соглашение), регулирующий вопросы
налогообложения, не требуется, если такое местонахождение
подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.
3. Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в
сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 286
настоящего Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший
отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего
нахождения по форме, устанавливаемой Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам.
Статья 311. Устранение двойного налогообложения
1. Доходы, полученные российской организацией от источников за
пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее
налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом
расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее
пределами.
2. При определении налоговой базы расходы, произведенные
российской организацией в связи с получением доходов от источников за
пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах,
установленных настоящей главой.
3. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством
иностранных государств российской организацией, засчитываются при
уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом
размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской
Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой
организацией в Российской Федерации.
Зачет может быть произведен при условии представления
налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание)
налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных
самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего
иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с
законодательством иностранных государств или международным договором
налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Статья 312. Специальные положения
1. При применении положений международных договоров Российской
Федерации иностранная организация должна представить налоговому
агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная
организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с
которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение),
регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено
компетентным органом соответствующего иностранного государства.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на
получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 настоящей
статьи, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты
дохода, в отношении которого международным договором Российской
Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской
Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от
удержания налогов у источника выплаты или удержание налога у источника
выплаты по пониженным ставкам.
2. Возврат излишне удержанного налога по выплаченным иностранным
организациям доходам, в отношении которых международными договорами
Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения,
предусмотрен льготный режим налогообложения, осуществляется при
условии предоставления следующих документов:
заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам;
подтверждения того, что эта иностранная организация на момент
выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с
которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение),
регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено
компетентным органом соответствующего иностранного государства;
копии договора (или иного документа), в соответствии с которым
выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных
документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего
возврату, в бюджет.
В случае, если вышеупомянутые документы составлены на иностранном
языке, то налоговый орган вправе потребовать их перевод на русский
язык. Нотариального заверения контрактов, платежных документов и их
перевода на русский язык не требуется. Требования каких-либо иных,
кроме вышеперечисленных, документов не допускается.
Заявление о возврате сумм излишне удержанных в Российской
Федерации налогов, а также иные перечисленные в настоящем пункте
документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый
орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет
с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.
Возврат излишне удержанного (и уплаченного) налога осуществляется
в той валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в бюджет
налоговым агентом, в месячный срок со дня подачи заявления и иных
документов, предусмотренных в настоящем пункте.
Статья 313. Налоговый учет. Общие положения
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого
отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если
статьями настоящей главы предусмотрен порядок группировки и учета
объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный
от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете,
установленного правилами бухгалтерского учета.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим
Кодексом.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и
достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения
хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет
налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком
самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм
и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от
одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или)
объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в
случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При
этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике
для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового
периода.
В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды
деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике
для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей
налогообложения этих видов деятельности.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования
суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов,
учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном)
периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на
расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм
создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с
бюджетом налогу на прибыль.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2. аналитические регистры налогового учета;
3. расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения
налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в
обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и в
денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление
указанных регистров.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных
документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к
информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить
налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность,
установленную настоящим Кодексом.
Статья 314. Аналитические регистры налогового учета
Аналитические регистры налогового учета - сводные формы
систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период,
сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без
распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета - данные, которые учитываются в
разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах
налогоплательщика, группирующих информацию об объектах
налогообложения.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность
отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей
налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются
в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
При этом аналитический учет данных должен быть так организован
налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой
базы.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для
систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к
учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для
отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на
бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных
носителях.
При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в
них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных
документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и
устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей
налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах
налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их
защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть
обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с
указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Статья 315. Порядок составления расчета налоговой базы
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется
налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами,
установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета
нарастающим итогом с начала года.
Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
1. Период, за который определяется налоговая база (с начала
налогового периода нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)
периоде, в том числе:
1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных
прав, за исключением выручки, указанной в подпунктах 2, 3, 4 и 5
настоящего пункта;
2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке;
3) выручка от реализации покупных товаров;
4) выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок,
не обращающихся на организованном рынке;
5) выручка от реализации основных средств;
6) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих
производств и хозяйств.
3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде,
уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг)
собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации
имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в
подпунктах 2, 3, 4 и 5 настоящего пункта.
При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков
незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции
отгруженной, но нереализованной на конец отчетного (налогового)
периода, определяемых в соответствии со статьей 319 настоящего
Кодекса;
2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке;
3) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
4) расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов
срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
5) расходы, связанные с реализацией основных средств;
6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и
хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе: 1) прибыль от
реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных
прав, за исключением выручки, указанной в подпунктах 2, 3, 4 и 5
настоящего пункта;
2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся
на организованном рынке;
3) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
4) прибыль (убыток) от реализации финансовых инструментов срочных
сделок, не обращающихся на организованном рынке;
5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;
6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и
хозяйств.
5. Сумма внереализационных доходов.
6. Сумма внереализационных расходов.
7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из
налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в
порядке, предусмотренном статьей 283 настоящего Кодекса.
Статья 316. Порядок налогового учета доходов от реализации
Доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для
данного вида деятельности предусмотрен порядок налогообложения,
применяется иная ставка налога либо предусмотрен отличный от общего
порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида
деятельности.
Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со
статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений статьи 251
настоящего Кодекса на дату признания доходов и расходов в соответствии
с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов
для целей налогообложения.
В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг),
имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма
выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации,
определяемой в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса.
В случае, если цена реализуемого товара выражена в условных
единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на
дату реализации, определяемой в соответствии со статьей 39 настоящего
Кодекса. При проведении расчетов по таким обязательствам,
налогоплательщик производит корректировку суммы обязательств,
выраженных в условных единицах в соответствии с условиями договора.
При этом полученные суммы корректировки включаются в состав
внереализационных доходов (расходов) в зависимости от проведенной
корректировки.
В случае если реализация производится через комиссионера, то
налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на
дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации
принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом
комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного
периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о
дате реализации принадлежавшего ему имущества.
Если при реализации расчеты производятся на условиях
предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также
на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за
период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на
товары.
Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента
перехода права собственности на товары до момента полного расчета по
обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.
Статья 317. Порядок налогового учета отдельных видов
внереализационных доходов
При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней
или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм
возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы
по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с
условиями договора. В случае, если условиями договора не предусмотрено
штрафных санкций или возмещения убытков, у
налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления
внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в
судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного
дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.
Статья 318. Порядок определения суммы расходов на производство и
реализацию
1. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу
начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом
положений настоящей статьи.
Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию,
осуществленные в течение отчетного (налогового) периода,
подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам относятся:
материальные расходы, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1
статьи 254 настоящего Кодекса;
расходы на оплату труда, предусмотренные статьей 255 настоящего
Кодекса;
амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с
порядком, установленным статьями 256-259 настоящего Кодекса, по
основным средствам, непосредственно используемым при производстве
товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов,
осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового)
периода.
2. При этом сумма косвенных расходов на производство и
реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном
объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации
данного отчетного (налогового) периода.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом)
периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового)
периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на
остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и
отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде
продукции.
Статья 319. Порядок оценки остатков незавершенного производства,
остатков готовой продукции, товаров отгруженных
1. Под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях
настоящей главы понимается продукция (работы, услуги) частичной
готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки
(изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП
включаются законченная, но не полностью принятая заказчиком продукция,
законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги (за исключением
производств, по которым технологическими особенностями не
предусмотрено остатков НПЗ). К НЗП относятся также остатки
невыполненных заказов вспомогательных производств и остатки
полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты,
находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже
подверглись обработке.
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится
налогоплательщиком на основании данных налогового учета о сумме
осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
При этом сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП
исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости. В
случае, если предприятие не использует метод нормативной (плановой)
себестоимости, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в
доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в
натуральных измерителях), за минусом технологических потерь.
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего
месяца включается в состав расходов на производство и реализацию
следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков
незавершенного производства на конец налогового периода включается в
состав расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях,
предусмотренных настоящей статьей.
2. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего
месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных
учетных документов о движении и остатках готовой продукции на складе и
суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на
сумму прямых расходов, распределенных на остатки НЗП. При этом сумма
прямых расходов распределяется на остатки готовой продукции на складе
исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости. В
случае, если предприятие не использует метод нормативной (плановой)
себестоимости, сумма прямых расходов распределяется на остатки готовой
продукции на складе пропорционально доле таких остатков в общем объеме
выпущенной за текущий месяц продукции (в натуральных измерителях).
3. Оценка остатков отгруженной, но нереализованной на конец
текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании
данных об отгрузке (в натуральных измерителях) и прямых расходов,
осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на суммы прямых расходов,
распределенных на остатки НЗП и остатки готовой продукции на складе.
При этом сумма прямых расходов распределяется на отгруженную, но
нереализованную на конец текущего месяца продукцию, исходя из доли
отгруженной, но нереализованной продукции в общем объеме отгруженной
продукции за данный месяц.
4. Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в области
оказания услуг, выполнения работ, производят оценку незавершенного
производства на конец текущего месяца в порядке, аналогичном порядку,
предусмотренному пунктом 1 настоящей статьи. При этом в сумму прямых
расходов, кроме расходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 318
настоящего Кодекса, включаются расходы на оплату труда основного
производственного персонала и суммы единого социального налога
(взноса), начисленного на сумму расходов на оплату труда основного
производственного персонала, осуществленные налогоплательщиком в
текущем месяце.
Статья 320. Порядок определения расходов по торговым операциям
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и
розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее - издержки
обращения) с учетом следующих особенностей.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в
соответствии с настоящей главой. При этом в сумму издержек включаются
также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих
товаров в случае, если такая доставка не включается в цену
приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные
расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией
товаров.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К
прямым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные
расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя
товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения
этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце,
признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации
текущего месяца. Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на
складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом
переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток
товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.
2. Определяется сумма товаров, реализованных в текущем месяце, и
остаток товаров на складе на конец месяца.
3. Средний процент рассчитывается отношением суммы прямых
расходов (подпункт 1 настоящего пункта) к сумме товаров (подпункт 2
настоящего пункта).
4. Умножением среднего процента на сумму остатка товаров на конец
месяца определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку
товаров на складе.
Статья 321. Особенности ведения налогового учета организациями,
созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими
деятельность данных организаций
Организации, созданные в соответствии с федеральными законами (в
том числе Центральный банк Российской Федерации, АРКО, федеральная
служба почтовой связи), регулирующими деятельность данных организаций,
ведут раздельный учет доходов и расходов, полученных (понесенных) при
осуществлении деятельности, связанной с исполнением ими функций,
предусмотренных законодательством, и доходов и расходов, полученных
(понесенных) при осуществлении иной коммерческой деятельности.
При осуществлении налогового учета иной коммерческой деятельности
такие организации вправе применять общие нормы настоящей главы,
регламентирующие порядок определения доходов и расходов, а также
специальные нормы (особенности), предусмотренные для отдельных
категорий налогоплательщиков, либо нормы, предусмотренные для особых
обстоятельств. Данные нормы некоммерческая организация вправе
применять, если эта организация осуществляет такие виды деятельности в
соответствии с федеральными законами.
Если такая некоммерческая организация несет обязательные
некомпенсируемые расходы в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации, то такие расходы признаются
расходами такой организации, уменьшающими доходы от коммерческой
деятельности.
Статья 322. Особенности организации налогового учета
амортизируемого имущества
1. В случае, если налогоплательщик принял решение о начислении
амортизации с применением линейного метода по амортизируемому
имуществу, числящемуся на балансе налогоплательщика и введенному в
эксплуатацию до введения в действие настоящей главы, первоначальная
(восстановительная) стоимость определяется исходя из данных о
первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств,
отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1
января 2002 года.
В случае, если налогоплательщик принял решение о начислении
амортизации с применением нелинейного метода по амортизируемому
имуществу, числящемуся на балансе налогоплательщика и введенному в
эксплуатацию до введения в действие настоящей главы, остаточная
стоимость амортизируемого имущества определяется как разница между
первоначальной стоимостью амортизируемого имущества по данным
бухгалтерского учета и суммой накопленной амортизации, начисленной за
период эксплуатации указанного имущества, по данным бухгалтерского
учета по состоянию на 1 января 2002 года.
2. По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в
безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление
амортизации не производится.
Аналогичный порядок применяется по основным средствам,
переведенным по решению руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам,
находящимся по решению руководства организации на реконструкции и
модернизации свыше 12 месяцев.
При окончании договора безвозмездного пользования и возврате
основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или
окончании реконструкции) амортизация начисляется в порядке,
определенном настоящей главой Кодекса, начиная с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств
налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация
основного средства.
Статья 323. Особенности ведения налогового учета операций с
основными средствами
Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации
амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому
объекту на дату признания дохода (расхода).
Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется
пообъектно.
Аналитический учет должен содержать информацию:
о первоначальной стоимости амортизируемого имущества,
реализованного в отчетном (налоговом) периоде;
об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при
достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
о принятых организацией сроках полезного использования основных
средств;
о способах начисления и сумме начисленной амортизации по
амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления
амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано;
о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий
договора купли-продажи;
о дате приобретения и дате реализации имущества;
о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией
амортизируемого имущества, в частности на расходы по хранению,
обслуживанию и транспортировке реализованного имущества.
При реализации амортизируемого имущества на дату совершения
операции определяется доход (расход) как разница между ценой
реализации и ценой приобретения амортизируемого имущества, уменьшенной
на сумму начисленной по такому имуществу амортизации, с учетом
понесенных при реализации затрат.
В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого
имущества фиксируется сумма дохода (расхода) по указанной операции,
которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем
порядке.
Положительная разница признается прибылью налогоплательщика,
подлежащей включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в
котором была осуществлена реализация имущества.
Отрицательная разница отражается в аналитическом учете как
расходы налогоплательщика, понесенные при реализации объекта
амортизируемого имущества, включаемые в целях налогообложения в состав
расходов будущих периодов.
Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании
объектов, в отношении которых имеются суммы расходов, учитываемых как
расходы будущих периодов, количестве месяцев, в течение которых такие
расходы могут быть включены в состав внереализационных расходов,
учитываемых при формировании налоговой базы, и сумме расходов,
приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и
исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного
использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации
имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором
имущество было реализовано. Расходы включаются в состав
внереализационных расходов в течение срока, исчисленного
налогоплательщиком, равными долями до полного перенесения всей суммы
таких расходов.
Статья 324. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт
основных средств
1. Организации, которым в соответствии с подпунктом 2 пункта 1
статьи 260 настоящего Кодекса установлены ограничения по признанию
расходов на ремонт основных средств, организуют аналитический учет
сумм расходов на ремонт основных средств.
Аналитические данные налогового учета по учету расходов на ремонт
включают в том числе следующие показатели:
1) совокупную первоначальную стоимость амортизируемого имущества
(за исключением объектов нематериальных активов) по состоянию на конец
отчетного (налогового) периода;
2) сумму фактических затрат на ремонт основных средств,
произведенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период. При
этом сумма расходов на ремонт за отчетный (налоговый) период основных
средств, включенных в состав четвертой - десятой амортизационных
групп, и сумма расходов на ремонт основных средств, включенных в
состав первой - третьей амортизационных групп, группируются и
учитываются раздельно.
При этом предельная сумма нормативных расходов рассчитывается как
произведение совокупной стоимости амортизируемого имущества,
указанного в пункте 1 настоящей статьи, на норму затрат, установленную
подпунктом 2 пункта 1 статьи 260 настоящего Кодекса.
Если сумма фактических расходов на ремонт основных средств меньше
или равна предельной сумме нормативных расходов, то в состав прочих
затрат текущего отчетного (налогового) периода включается сумма
фактических затрат на ремонт основных средств.
Если сумма фактических расходов на ремонт основных средств
превышает предельную сумму нормативных расходов, то фактическая сумма
затрат включается в состав прочих расходов в пределах суммы
нормативных расходов.
При этом разница между фактической суммой расходов и предельной
суммой расходов группируется по расходам на ремонт основных средств,
включенных в состав первой - третьей и в состав четвертой - десятой
амортизационных групп.
В случае, если на основании имеющихся первичных документов
налогоплательщик может определить, к какой конкретной группе основных
средств относятся произведенные расходы на ремонт в аналитических
данных налогового учета, расходы учитываются в соответствующей группе
расходов на ремонт в соответствии с данными первичных документов.
В случае, если сумму произведенных расходов на ремонт невозможно
распределить на основании данных первичных учетных документов, сумма
расходов, относящихся к основным средствам, включенным в состав первой
- третьей и в состав четвертой - десятой амортизационных групп,
определяется исходя из доли стоимости основных средств, включенных в
состав соответствующей амортизационной группы, в общей стоимости
основных средств.
Аналитический учет распределенных расходов на ремонт
налогоплательщик организует таким образом, чтобы данные учета отражали
группировку расходов на ремонт в зависимости от состава
отремонтированных основных средств, момент возникновения указанных
расходов и сроки их списания, а также сумму расходов на ремонт,
уменьшающую налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов.
2. Суммы превышения расходов на ремонт арендуемых основных
средств в соответствии с положениями статьи 260 настоящего Кодекса
отражаются в аналитических данных налогового учета арендатора и
включаются в состав прочих расходов в аналогичном порядке.
Статья 325. Порядок ведения налогового учета расходов на освоение
природных ресурсов
1. Налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий
на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового
учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях
приобретения лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением
каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.
К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в
частности, относятся:
расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных
аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
расходы на приобретение геологической и иной информации;
расходы на оплату участия в конкурсе.
В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик заключает
лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает
лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с
процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного
соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в
составе нематериальных активов. При этом амортизация данного
нематериального актива начисляется в порядке, установленном статьями
256-259 настоящего Кодекса.
В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик не
заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не
получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком,
связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются в состав прочих
расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения
конкурса, равномерно в течение пяти лет. В случае, если после
осуществления предварительных расходов, направленных на приобретение
лицензий, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в
конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то указанные
расходы также включаются в состав прочих расходов с первого числа
месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято
указанное решение, равномерно в течение пяти лет. При этом указанное
решение оформляется соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.
В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях
приобретения лицензий на право пользования недрами, в случае, если
указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения
конкурсов.
2. Расходы на освоение природных ресурсов, предусмотренные
пунктом 1 статьи 261 настоящего Кодекса, отражаются в аналитических
регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр
(месторождению) или участку территории (акватории), отраженному в
лицензионном соглашении налогоплательщика (лицензии на право
пользования недрами).
При этом в зависимости от конкретного вида расходов расходы
группируются как:
общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом;
расходы, относящиеся к отдельным частям территории
разрабатываемого участка;
расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в
процессе освоения участка.
К общим расходам, в частности, относятся:
расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых
(включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или)
гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в
соответствии с предоставленными в установленном порядке лицензиями
(разрешениями), а также расходы на приобретение необходимой
геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе
государственных органов;
К расходам, относящимся к отдельным частям территории
осваиваемого участка, относятся на основании первичных учетных
документов расходы, в частности:
расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и
других работ в соответствии с установленными требованиями к
безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов;
прочие расходы, связанные с освоением части территории участка.
Сумма общих расходов учитывается по каждой части территории
осваиваемого участка (месторождения) в доле, определяемой исходя из
отношения суммы расходов, относящихся к отдельным частям территории
осваиваемого участка, к общей сумме расходов, осуществленных по
освоению данного участка (месторождения).
К расходам, относящимся к конкретному объекту, создаваемому в
процессе освоения участка, относятся расходы, непосредственно
связанные со строительством сооружений, которые в дальнейшем на
основании решения налогоплательщика могут быть признаны постоянно
эксплуатируемыми объектами основных средств.
3. При проведении геолого-поисковых работ и геолого - разведочных
работ по разведке полезных ископаемых сумма осуществленных
налогоплательщиком расходов определяется на основании актов
выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также на основании
сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к
расходам на освоение природных ресурсов в соответствии с положениями
настоящей статьи.
Налогоплательщик организует налоговый учет указанных расходов по
каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных
ресурсов.
Аналитические регистры налогового учета должны содержать
информацию об окончании работ в разрезе каждого договора, связанного с
указанными работами по каждому конкретному участку недр.
По окончании работ по договору с подрядчиком осуществленные
расходы по данному договору включаются в состав прочих расходов с 1-го
числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с
подрядчиком по данному договору. Осуществленные расходы равными долями
включаются в состав прочих расходов в сроки, предусмотренные статьей
261 настоящего Кодекса.
Текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением
природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы,
связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные
подобные расходы), а также расходы на доразведку месторождения в
полной сумме включаются в состав расходов того отчетного (налогового)
периода, в котором они произведены. При этом к расходам на доразведку
относятся расходы, связанные с осуществлением работ по доразведке по
введенным в эксплуатацию и промышленно освоенным месторождениям.
Указанный порядок учета относится к расходам по всем
геолого-поисковым и геолого-разведочным работам, в том числе
осуществленным расходам по работам, признаваемым безрезультатными,
бесперспективными, либо продолжение которых признано нецелесообразным.
В случае, если осваиваемый участок (часть территории осваиваемого
участка) признается налогоплательщиком бесперспективным либо
продолжение его освоения признается нецелесообразным, суммы расходов,
осуществленные налогоплательщиком по освоению данного участка,
включаются в состав прочих расходов в общем порядке, предусмотренном
статьей 261 настоящего Кодекса.
4. В случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в
составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно
связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению
налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами
основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются
в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому
объекту основных средств. Указанные объекты основных средств
амортизируются в соответствии с порядком, установленным настоящей
главой.
Расходы на строительство временных сооружений (в том числе
временных подъездных путей и дорог; площадок, сооружений для хранения
плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов; временных
сооружений для проживания участников геолого-разведочных работ и иных
подобных объектов) включаются в состав прочих расходов с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по их
созданию на основании актов выполненных работ.
5. В случае если скважина оказалась (признана) непродуктивной, то
расходы налогоплательщика, осуществляемые по ликвидации такой
скважины, относятся также в состав расходов, учитываемых по данному
объекту в налоговом учете, в порядке, установленном статьей 261
настоящего Кодекса. Общая сумма расходов, отраженных в налоговом учете
по данному объекту, включается в состав прочих расходов в соответствии
с порядком, предусмотренным настоящей статьей.
Статья 326. Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам
при применении метода начисления
Налогоплательщик по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок определяет налоговую базу на основании данных регистров
налогового учета.
Данные регистров налогового учета должны отражать порядок
формирования суммы доходов (расходов) по срочным сделкам, учитываемым
для целей налогообложения.
Данные регистров налогового учета должны содержать в денежном
выражении суммы требований (обязательств) налогоплательщика в
соответствии с условиями заключенных договоров к контрагентам:
по сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисных активов;
по сделкам, предусматривающим исполнение обязательств путем
проведения взаимных расчетов и (или) заключения встречной сделки,
изменение сумм таких требований и обязательств от даты заключения
сделок до наступления первой по срокам даты расчетов и (или) даты
исполнения сделки.
Требования (обязательства) могут быть выражены как в рублях, так
и в иностранной валюте. Требования (обязательства) в иностранной
валюте подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов
иностранных валют к российскому рублю. Требования (обязательства) по
срочным сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисного актива,
подлежат переоценке в связи с изменением рыночной цены базисного
актива.
Налогоплательщик на дату заключения сделки отражает в
аналитическом учете сумму возникших требований (обязательств) к
контрагентам, исходя из условий сделки и требований (обязательств) в
отношении базисного актива (в том числе товаров, денежных средств,
драгоценных металлов, ценных бумаг, индекса цен или ставок).
Налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения
срочной сделки. По сделкам, носящим длительный характер, налоговая
база определяется налогоплательщиком также на дату окончания отчетного
(налогового) периода.
Если по условиям сделки предусмотрено проведение промежуточных
расчетов при изменении стоимостной оценки требований (обязательств) в
связи с падением (ростом) официальных курсов иностранных валют к
российскому рублю либо рыночных (биржевых) цен на товары,
налогоплательщик определяет доходы (расходы) на каждую дату проведения
таких расчетов в соответствии с условиями сделки.
При увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований
(обязательств) в иностранной валюте в связи с изменением официальных
курсов иностранных валют к российскому рублю либо при увеличении
(уменьшении) требований (обязательств) в связи с изменением рыночных
котировок базисного актива, сумма положительных (отрицательных) разниц
либо увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшаяся
за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего
отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сделки (окончания
отчетного (налогового) периода), включается в состав доходов
(расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок.
При наступлении срока исполнения срочной сделки с финансовыми
инструментами срочных сделок налогоплательщик производит оценку
требований и обязательств на дату исполнения в соответствии с
условиями ее заключения и определяет сумму доходов (расходов) с учетом
ранее учтенных в целях налогообложения в составе доходов и расходов
сумм.
При совершении срочных сделок, предусматривающих куплю-продажу
иностранной валюты, либо драгоценных металлов, либо ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте, налогоплательщик на дату
исполнения сделки определяет доходы (расходы) с учетом курсовых
разниц, определенных как разница между курсом исполнения сделки и
установленных Центральным банком Российской Федерации курсом валют и
официальных цен на драгоценные металлы на дату исполнения сделки.
Налогоплательщик выделяет для отдельного налогового учета
операции с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенные с
целью компенсации возможных убытков, возникающих в результате
неблагоприятного изменения цены или иного показателя базового актива
(объекта хеджирования).
Расчет составляется налогоплательщиком по каждой операции
хеджирования отдельно и содержит следующие данные:
описание операции хеджирования, включающее наименование объекта
хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный,
процентный и тому подобные риски), планируемые действия относительно
объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), финансовые
инструменты срочных сделок, которые планируется использовать, условия
исполнения сделки;
дата начала операции хеджирования, дата ее окончания и (или) ее
продолжительность, промежуточные условия расчета;
объем, дата и цена сделки (сделок) с объектом хеджирования;
объем, дата и цена сделки (сделок) с финансовыми инструментами
срочных сделок;
информация о расходах по осуществлению данной операции.
Аналитический учет ведется раздельно по сделкам, совершаемым с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке, и по сделкам с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке, а также по сделкам,
заключенным с целью с хеджирования.
Статья 327. Порядок организации налогового учета по срочным
сделкам при применении кассового метода
Налогоплательщики, применяющие кассовый метод определения доходов
и расходов, организуют налоговый учет в соответствии с изложенными в
настоящей главе принципами. Исчисление доходов и расходов по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок налогоплательщики,
применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, определяют
на дату фактического поступления (перечисления) денежных средств.
Статья 328. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в
виде процентов, полученных (уплаченных) по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам
Налогоплательщик на основании аналитического учета
внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов
(расходов), полученных (выплаченных) либо подлежащих получению
(выплате) в отчетном периоде в виде процентов по ценным бумагам, по
полученным (выданным) кредитам и займам, банковскому вкладу и (или)
иным образом оформленным долговым обязательствам, а также процентам по
банковскому счету. При этом в аналитическом учете отражаются доходы в
сумме причитающихся в соответствии с условиями договоров процентов по
каждому виду долгового обязательства отдельно. Налогоплательщик
самостоятельно в регистрах налогового учета отражает на дату
определения налоговой базы сумму дохода (расхода), полученного
(выплаченного) либо подлежащего выплате (получению) в отчетном периоде
дохода в виде процентов исходя из установленной по каждому виду
долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде.
Проценты, начисляемые кредитной организацией по договору
банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на
основании выписки о движении денежных средств организацией по
банковскому счету.
В порядке, установленном настоящей статьей, учитываются доходы
(расходы) в виде процентов, подлежащих получению (выплате) по долговым
обязательствам любого вида организациями, для которых операции с
такими долговыми обязательствами признаются операциями реализации в
соответствии с уставной деятельностью.
При этом проценты учитываются на дату признания дохода (расхода)
в соответствии с условиями договора по договорам, срок действия
которых не превышает одного отчетного периода. По договорам сроком
действия более одного отчетного периода и не предусматривающим
ежеквартальную (ежемесячную) выплату процентов доход (расход)
признается полученным (выплаченным) на последний день каждого
отчетного периода либо на дату выплаты дохода по такому долговому
обязательству, если такая выплата была осуществлена до даты окончания
отчетного периода.
Сумма процентов, полученная налогоплательщиком по государственным
и муниципальным ценным бумагам, признается доходом на дату выплаты
таких процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Основанием для включения таких сумм в состав доходов, полученных в
виде процентов, является выписка кредитной организацией о движении
денежных средств на банковских счетах.
Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных
бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается
часть накопленного купонного дохода, то налогоплательщик
самостоятельно на дату реализации таких ценных бумаг определяет сумму
дохода в виде процентов на основании договора купли-продажи. Сумма
дохода исчисляется налогоплательщиком в виде разницы между суммой
накопленного купонного дохода, полученной от покупателя, и суммой
накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу. В случае если
между датой реализации ценной бумаги и датой ее приобретения в
соответствии с условиями выпуска эмитентом были осуществлены выплаты в
виде процентов, то датой получения дохода признается дата выплаты
процентов при погашении купонного (процентного) дохода. При этом доход
определяется как разница между суммой выплаченных при погашении
процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного
продавцу. При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока
нахождения ее у налогоплательщика был выплачен процентный доход,
процентным доходом признается сумма, полученная от покупателя такой
ценной бумаги.
Доход определяется на дату реализации на основании договора
купли-продажи либо на дату выплаты процентов на основании выписки
кредитной организацией и подлежит отражению в налоговом учете на
основании справки ответственного лица, которое исчисляет доход по
операциям с ценными бумагами.
Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в
пользование денежных средств организации, учитываются в составе
доходов (расходов) на дату их признания в соответствии с условиями
договора, а по договорам сроком действия более одного квартала и не
предусматривающим выплаты в течение отчетного периода - на последний
день отчетного периода.
При досрочном погашении долгового обязательства проценты
определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной
ставки и фактического времени пользования заемными средствами. Размер
дохода определяется на основании справки бухгалтера или иного
ответственного лица, на которое возложено ведение учета таких
операций.
Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с
учредительными документами, отражаются в составе внереализационных
доходов, если это предусмотрено настоящей главой, на дату получения
таких доходов.
Статья 329. Порядок ведения налогового учета при реализации
ценных бумаг
Доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка при
продаже ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации.
Расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и реализацией
ценных бумаг, включая их стоимость, относятся к прямым расходам,
связанным с производством и реализацией.
Датой признания дохода и расхода по операциям с ценными бумагами
является дата реализации указанных ценных бумаг.
При реализации ценных бумаг на расходы от производства и
реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в
порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости
от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО).
Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных
бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается
часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по
таким ценным бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода.
Доход (убыток) от реализации ценных бумаг при реализации ценных
бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных
бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в
налоговом учете учитывается раздельно.
Статья 330. Особенности ведения налогового учета доходов и
расходов страховых организаций
Налогоплательщики - страховые организации ведут налоговый учет
доходов и расходов, полученных (понесенных) по договорам страхования,
сострахования, перестрахования, в разрезе заключенных договоров по
видам страхования.
Доходы налогоплательщика признаются на дату возникновения права
на получение страховой премии (взноса) от страхователя, вытекающего из
условий договора страхования, сострахования, перестрахования. В
случае, если договором страхования, сострахования, перестрахования не
установлена дата возникновения права налогоплательщика на получение
дохода в виде страховой премии, датой получения дохода признается дата
выставления налогоплательщиком счета на уплату страхователем
страхового взноса. Если договором предусмотрена рассрочка уплаты
страховых взносов, то доходы (расходы), отнесенные к таким договорам,
включаются в состав доходов (расходов) на дату уплаты страхователем
очередного взноса.
Налогоплательщик в порядке и на условиях, установленных
законодательством Российской Федерации, образует из полученных
страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат
страховые резервы. Налогоплательщики отражают движение средств
страховых резервов по видам страхования в разрезе договоров. На дату
включения в состав дохода страховой премии (взноса) налогоплательщик
одновременно осуществляет расход в виде отчислений в указанные
страховые резервы. Страховые выплаты по договору, производимые в
соответствии с условиями договора, включаются налогоплательщиком в
состав расходов. При этом сумма сформированного по данному договору
резерва уменьшается с одновременным включением данной суммы в состав
доходов налогоплательщика.
Налогоплательщик ведет учет страховых премий (взносов),
полученных по договорам сострахования в части, приходящейся на долю
налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.
Статья 331. Особенности ведения налогового учета доходов и
расходов банков
Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и
расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской
деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом
учете в соответствии с установленным настоящей главой порядком
признания дохода и расхода.
Аналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в
виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с
порядком, предусмотренным статьей 328 настоящего Кодекса.
Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся
к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем
отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств,
подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного
периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и
расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора
с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода,
в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.
Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям,
уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому
обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным
операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в
соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной
операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода. В
аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам,
связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию
клиентов.
Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от
переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении,
включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения
положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов в виде
суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной, на
последний день отчетного (налогового) периода. При реализации
драгоценных металлов доходом признается положительная разница между
ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на
дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной
стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с
учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких
металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального
банка Российской Федерации.
При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок,
базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные
металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки
стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса
иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы,
устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации.
По сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных
камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и
стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и
реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости
драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом
(расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных
камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой
реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается
цена приобретения драгоценных камней.
Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи
драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения
операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и
качественные характеристики драгоценных камней.
Статья 332. Особенности ведения налогового учета доходов и
расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
Налогоплательщик-организация, которая по условиям договора
доверительного управления является управляющей имуществом, обязана
вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, полученным
при исполнении договора доверительного управления, и по доходам,
полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в
разрезе каждого договора доверительного управления.
Аналитический учет должен обеспечить информацию, позволяющую
определить учредителя договора доверительного управления и
выгодоприобретателя, дату начала и дату окончания договора
доверительного управления, стоимость и виды полученного в
доверительное управление имущества, порядок и сроки расчетов по
доверительному управлению. При совершении операций с имуществом,
полученным в доверительное управление, доходы и расходы отражаются в
соответствии с установленными настоящей главой правилами формирования
доходов и расходов.
Доходы учредителя доверительного управления и управляющего
имуществом по договору доверительного управления формируются в каждом
отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли
таким договором осуществление расчетов в течение действия договора
доверительного управления или нет.
Сумма вознаграждения доверительному управляющему признается
расходом по договору доверительного управления и уменьшает сумму
дохода, полученного от операций с имуществом, переданным в
доверительное управление. Если получателем дохода по договору
доверительного управления предусмотрено третье лицо -
выгодоприобретатель, то расходы (убытки) при исполнении договора
доверительного управления не уменьшают доходы, полученные учредителем
договора доверительного управления по другим основаниям.
При возврате амортизируемого имущества учредителю договора
доверительного управления такое имущество подлежит включению в ту же
амортизационную группу, начисление амортизации осуществляется по тем
же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного
управления. Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества
амортизация до даты возврата учредителю договора доверительного
управления учитывается при определении остаточной стоимости такого
имущества. Если выгодоприобретателем является третье лицо, то при
возврате имущества расходы (убытки) от снижения стоимости такого
имущества не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя.
Статья 333. Особенности ведения налогового учета доходов и
расходов по сделкам РЕПО с ценными бумагами
Аналитический учет сделок купли-продажи ценных бумаг с
обязательным выкупом по второй части операций РЕПО ведется на отдельно
выделенных для этих целей аналитических регистрах налогового учета в
разрезе каждого договора, для денежных средств в иностранной валюте -
в двойной оценке: в иностранной валюте и в рублях.
Учет стоимости ценных бумаг, подлежащих выкупу при исполнении
второй части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с
обратным выкупом, осуществляет налогоплательщик, являющийся продавцом
ценных бумаг при исполнении первой части соглашений о сделках
купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.
Продавец ценных бумаг по обратной части операций РЕПО
осуществляет учет ценных бумаг от даты приобретения ценных бумаг в
соответствии с первой частью операций РЕПО до срока продажи (выкупа
первым участником сделки).
В учете отражается дата продажи и стоимость проданных ценных
бумаг, подлежащих выкупу при исполнении второй части соглашений о
сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, дата выкупа и
стоимость ценных бумаг, выкупленных при исполнении второй части
соглашений о сделках купли.
Увеличение (снижение) стоимости таких ценных бумаг в связи с
ростом (снижением) официальных курсов иностранных валют к российскому
рублю не признаются доходом (расходом) по операции РЕПО, такое
изменение выкупной стоимости ценных бумаг учитывается
налогоплательщиком как внереализационные доходы (расходы).
Аналогичные обязательства по учету указанной операции возлагаются
на налогоплательщика, являющегося покупателем ценных бумаг при
исполнении первой части соглашений о сделках купли-продажи ценных
бумаг с обратным выкупом."
Статья 2. Признать утратившими силу со дня введения в действие
настоящего Федерального закона:
Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2116-I "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" (Ведомости Съезда
народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской
Федерации, 1992, N 11, ст. 525), за исключением следующих абзацев и
пунктов статей 1, 2, 6, 9, 10, 10-1, которые утрачивают силу в
следующем порядке:
предусмотренный абзацем первым пункта 5 статьи 1 порядок
освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых
организационно-правовых форм по прибыли, от реализации произведенной
ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и
переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной
продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий
индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому
законодательными (представительными) органами субъектов Российской
Федерации, действует впредь до перевода указанных предприятий на
специальный налоговый режим (систему налогообложения) для
сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26-1
Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от
29.12.2001 г. N 187-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N , ст. );
предусмотренный пунктом 4 статьи 2 порядок определения налоговой
базы, по облигациям, полученным при новации государственных ценных
бумаг (ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ), применяется первичными владельцами указанных
облигаций до полного выбытия этих облигаций с баланса организации;
предусмотренный абзацем первым пункта 6 и абзацем девятым пункта
8 статьи 2 порядок исчисления облагаемой прибыли при исполнении
соглашений о разделе продукции применяется до вступления в силу главы
Налогового кодекса Российской Федерации, определяющей специальный
режим налогообложения при исполнении соглашений о разделе продукции;
предусмотренные пунктом 4 статьи 6 льготы по налогу, срок
действия которых не истек на день вступления в силу настоящего
Федерального закона, применяются малыми предприятиями до истечения
срока, на который такие льготы были предоставлены;
предусмотренные абзацем десятым пункта 6 статьи 6 льготы по
налогу действуют до завершения реализации начатых и реализуемых на
день введения в действие настоящего Федерального закона программ по
ликвидации последствий радиационных катастроф;
предусмотренные абзацем четырнадцатым пункта 6 статьи 6 льготы по
налогу действуют до окончания осуществления целевых
социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства,
создания, строительства и содержания центров профессиональной
переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и
членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и
безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными
организациями и правительствами иностранных государств, иностранными
юридическими и физическими лицами;
предусмотренная абзацем двадцать седьмым пункта 6 статьи 6
налоговая льгота в отношении прибыли, полученной от вновь созданного
до вступления в силу настоящей главы производства, действует до
окончания периода (срока) окупаемости такого производства. Суммарный
срок использования налогоплательщиком указанной льготы не может
превышать трех лет. Данный порядок исчисления срока использования
налоговой льготы применяется к правоотношениям, возникшим с 1 апреля
1999 года;
предусмотренные пунктом 9 статьи 6 дополнительные льготы по
налогу в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих
инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении
инвестиционной деятельности, установленные законодательными
(представительными) органами субъектов Российской Федерации и
представительными органами местного самоуправления по состоянию на 1
июля 2001 года, действуют до окончания срока, на который они были
предоставлены. Если срок действия таких льгот не установлен, то они
действуют до окончания срока окупаемости инвестиционного проекта, но
не более трех лет с момента их предоставления;
предусмотренные пунктом 2 статьи 9 и абзацем третьим пункта 1
статьи 10 положения, касающиеся порядка налогообложения доходов в виде
дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых в соответствии
с соглашением о разделе продукции, применяются до вступления в силу
главы Налогового кодекса Российской Федерации, определяющей
специальный режим налогообложения при исполнении соглашений о разделе
продукции;
предусмотренные пунктами 1-6 статьи 10-1 положения, касающиеся
особенностей налогообложения прибыли и доходов при исполнении
соглашений о разделе продукции, применяются до вступления в силу главы
Налогового кодекса Российской Федерации, определяющей специальный
режим налогообложения при исполнении соглашений о разделе продукции;
часть первую, абзац второй части второй и часть третью статьи 43
Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся
воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в
редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-I)
(Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР,
1991, N 21, ст. 699; Ведомости Съезда народных депутатов Российской
Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 32, ст.
1861; Собрание Законодательства Российской Федерации, 1995, N 48, ст.
4561);
пункт 10 статьи 1 Закона Российской Федерации от 16 июля 1992
года N 3317-I "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему
России" (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и
Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 34, ст. 1976);
пункт 9 статьи 1 Закона Российской Федерации от 22 декабря 1992
года N 4178-I "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы
Российской Федерации о налогах" (Ведомости Съезда народных депутатов
Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N
4, ст. 118);
Закон Российской Федерации от 27 августа 1993 года N 5672-I "О
внесении изменений и дополнений в статью 7 Закона Российской Федерации
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" (Российская газета, 3
ноября 1993 года, N 205);
первое предложение статьи 5 Закона Российской Федерации от 19
февраля 1993 года N 4520-I "О государственных гарантиях и компенсациях
для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях" (Ведомости Съезда народных депутатов
Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N
16, ст. 551);
пункт 2 статьи 1 Федерального закона от 27 октября 1994 года
N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы
Российской Федерации о налогах и об особенностях порядка отчислений в
отдельные государственные внебюджетные фонды" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1994, N 27, ст. 2823);
пункт 1 статьи 1 Федерального закона от 11 ноября 1994 года
N 37-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы
Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по обязательным
платежам во внебюджетные государственные фонды" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1994, N 29, ст. 3010);
Федеральный закон от 3 декабря 1994 года N 54-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1994, N 32, ст. 3304);
статью 29 Федерального закона от 21 декабря 1994 года N 69-ФЗ "О
пожарной безопасности" (Собрание законодательства Российской
Федерации, 1994, N 35, ст. 3649);
Федеральный закон от 25 апреля 1995 года N 64-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1995, N 18, ст. 1592);
пункт 1 статьи 1 Федерального закона от 23 июня 1995 года N 94-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в связи с реализацией социально-экономических
программ жилищного строительства для российских военнослужащих"
(Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 26, ст.
2402);
пункт 2 статьи 1 Федерального закона от 26 июня 1995 года N 95-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в Законы Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц" и "О налоге на прибыль предприятий
и организаций" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995,
N 26, ст. 2403);
статью 2 Федерального закона от 30 ноября 1995 года N 188-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской
Федерации о налогах" (Собрание законодательства Российской Федерации,
1995, N 49, ст. 4695);
пункт 3 статьи 1 Федерального закона от 27 декабря 1995 года
N 211-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием
Федерального закона "О пожарной безопасности" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1996, N 1, ст. 4);
Федеральный закон от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1996, N 1, ст. 20);
Федеральный закон от 14 декабря 1996 года N 151-ФЗ "О внесении
изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" (Собрание законодательства Российской
Федерации, 1996, N 51, ст. 5682);
Федеральный закон от 10 января 1997 года N 13-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1997, N 3, ст. 357);
Федеральный закон от 28 июня 1997 года N 92-ФЗ "О внесении
дополнения в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" (Собрание законодательства Российской
Федерации, 1997, N 26, ст. 2953);
Федеральный закон от 31 июля 1998 года N 141-ФЗ "О внесении
дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" (Собрание законодательства Российской
Федерации, 1998, N 31, ст. 3819);
Федеральный закон от 31 июля 1998 года N 143-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3821);
статью 14 Федерального закона от 29 декабря 1998 года N 192-ФЗ "О
первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики"
(Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 1, ст. 1);
Федеральный закон от 6 января 1999 года N 10-ФЗ "О внесении
дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах"
(Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 2, ст. 237);
статью 10 Федерального закона от 10 февраля 1999 года N 32-ФЗ "О
внесении в законодательные акты Российской Федерации изменений и
дополнений, вытекающих из Федерального закона "О соглашениях о разделе
продукции" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 7,
ст. 879);
Федеральный закон от 3 марта 1999 года N 45-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1999, N 10, ст. 1162);
Федеральный закон от 31 марта 1999 года N 62-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1999, N 14 , ст. 1660);
пункт 1 статьи 1 Федерального закона от 31 марта 1999 года
N 64-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации о налогах" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1999, N 14, ст. 1662);
пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 4 мая 1999 года N 95-ФЗ
"О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении
изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в
государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением
безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1999, N 18, ст. 2221);
статью 8 Федерального закона от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ "О
введении в действие части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах" (Собрание законодательства Российской
Федерации, 2000, N 32, ст. 3341);
Федеральный закон от 9 мая 2001 года N 50-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" в связи с проведением новации
государственных ценных бумаг Российской Федерации" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 20, ст. 1973).
Статья 3. Внести изменение в подпункт "к" пункта 1 статьи 19
Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2118-I "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации" (Ведомости Съезда
народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской
Федерации, 1992, N 11, ст. 527; N 34, ст. 1976; Собрание
законодательства Российской Федерации, 1997, N 30, ст. 3593; 1998,
N 31, ст. 3816; N 43, ст. 5213; 1999, N 7, ст. 879; N 25, ст. 3041;
N 28, ст. 3475; 2000, N 32, ст. 3341), изложив его в следующей
редакции:
"к) налог на прибыль организаций".
Статья 4. Внести в Федеральный закон "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)" (в редакции Федерального закона
от 26 апреля 1995 г., N 65-ФЗ) (Ведомости Съезда народных депутатов
РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, N 27, ст. 356; Собрание
законодательства Российской Федерации, 1995, N 18, ст. 1593; 1997, N
9, ст. 1028) следующие изменения:
часть третью статьи 2 исключить;
часть третью статьи 26 исключить;
в статье 71 слова "до налогообложения" исключить.
Статья 5. Установить, что Положение о составе и порядке
возмещения затрат при реализации соглашений о разделе продукции,
утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 3
июля 1999 года N 740, применяется до вступления в силу главы
Налогового кодекса Российской Федерации, определяющей специальный
режим налогообложения при исполнении соглашений о разделе продукции.
Статья 6. При реализации налогоплательщиками, являющимися
владельцами государственных ценных бумаг, полученных в процессе
новации государственных ценных бумаг Российской Федерации,
осуществляемой в соответствии с решениями Правительства Российской
Федерации, принятыми до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса
Российской Федерации, расходами признается оплаченная стоимость
полученных при новации государственных ценных бумаг. При этом
оплаченная стоимость государственных ценных бумаг Российской Федерации
каждого вида, полученных при новации, определяется исходя из суммы
фактических затрат по приобретению обмениваемых при новации
государственных облигаций, уменьшенной на выплачиваемые согласно
условиям новации денежные средства, учитываемые в качестве частичного
возврата государством организации его затрат на приобретение
попадающих под новацию государственных ценных бумаг Российской
Федерации, исчисленная пропорционально стоимости каждого вида ценных
бумаг в общей стоимости ценных бумаг в новом портфеле.
Первичные владельцы государственных ценных бумаг Российской
Федерации, полученных в результате новации, вправе направлять на
погашение убытков от их реализации (иного выбытия) доходы от
реализации (иного выбытия) всех ценных бумаг (как обращающихся, так и
не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг).
Статья 7. Доходы (расходы), в том числе в виде положительной
(отрицательной) курсовой разницы, от пересчета обязательств и
требований по долгосрочным кредитам (на срок более пяти лет),
заключенным по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с
межправительственными соглашениями, одной из сторон которых является
Российская Федерация, в целях финансирования строительства и
реконструкции объектов подлежат включению в состав доходов (расходов)
по мере исполнения требований (обязательств) по указанным кредитам
пропорционально суммам, поступающим в погашение основного долга, и
начисленным по ним процентам.
Статья 8. По процентным доходам, полученным российскими
организациями за время владения ценными бумагами, полученными в обмен
на государственные казначейские бескупонные облигации в соответствии с
постановлением Правительства Российской Федерации от 20 июня 1998 года
N 843, налог взимается по ставке 15 процентов.
Статья 9. Дебиторская задолженность перед российскими
организациями, возникшая до вступления в силу главы 25 Налогового
кодекса Российской Федерации, пролонгированная или реструктурированная
на 1 июля 2001 года в соответствии с межправительственными
соглашениями, учитывается для целей налогообложения и включается в
состав доходов и расходов в порядке, действующем на 31 декабря 2001
года.
Статья 10. В случае, если при вступлении в силу главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик переходит на
определение доходов и расходов по методу начисления, по состоянию на 1
января 2002 года он обязан отразить в составе доходов от реализации
выручку от реализации, определенную в соответствии со статьей 249
Налогового кодекса Российской Федерации, которая ранее не учитывалась
при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик также обязан
отразить в составе доходов внереализационные доходы, определенные в
соответствии с требованиями, установленными этой главой, которые ранее
не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
В случае, если у налогоплательщика отношение суммы выручки от
реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой
базы по налогу на прибыль, превышает 10 процентов от суммы выручки от
реализации, учтенной в 2001 году в целях налогообложения, то он обязан
по состоянию на 1 января 2002 года отразить в составе доходов от
реализации выручку от реализации в размере, не превышающем 10
процентов от объема выручки, учтенной в 2001 году в целях
налогообложения.
В отношении суммы превышения применяются нормы, предусмотренные
последним абзацем настоящей статьи.
По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан
включить в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, суммы,
подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в оценке
объектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения в
соответствии с требованиями, установленными настоящей главой. К таким
объектам или операциям, в частности, относятся:
себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1
января 2002 года товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались
при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию
на 1 января 2002 года товаров (работ, услуг), относящаяся к выручке от
реализации, исчисленной в соответствии с абзацами третьим и четвертым
настоящей статьи, включается в состав расходов, уменьшающих доходы от
реализации в сумме, соответствующей доле себестоимости, приходящейся
на объем такой реализации на момент включения этой реализации в состав
доходов;
суммы прямых расходов, относящихся к реализованной продукции в
соответствии с настоящей статьей, и косвенных расходов, определяемых в
соответствии с настоящей статьей, учитываемых по состоянию на 31
декабря 2001 года в составе остатков незавершенного производства,
готовой продукции на складе, товаров отгруженных, но нереализованных.
Оценка указанных остатков производится в соответствии с порядком,
установленным статьей 319 настоящего Кодекса.
По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик также обязан
включить в состав расходов суммы, подлежащие единовременному списанию
в связи с различиями в классификации объектов или операций, не
подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с
требованиями, установленными, главой 25 Налогового кодекса Российской
Федерации. К таким объектам или операциям, в частности, относятся
активы налогоплательщика, числящиеся в бухгалтерском учете до
вступления в силу этой главы на счетах учета нематериальных активов,
но не относящихся к таковым в соответствии с положениями указанной
главы. Суммы недоначисленной амортизации единовременно принимаются в
качестве расхода, уменьшающего доходы, указанные в абзаце первом
настоящей статьи.
Активы налогоплательщика, не числящиеся в бухгалтерском учете по
состоянию на 1 января 2002 года в составе нематериальных активов, но в
соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации
относящиеся к нематериальным активам, включаются в состав
нематериальных активов для целей налогообложения с 1 января 2002 года,
и начисление амортизации по этим объектам осуществляется в порядке,
установленном статьями 256-259 Налогового кодекса Российской
Федерации.
При этом убыток, числящийся в учете налогоплательщика по
состоянию на 1 июля 2001 года, а также сумма непогашенного убытка
прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года,
заявленного ранее налогоплательщиком к вычету из налоговой базы по
налогу на прибыль, признаются убытком в целях налогообложения и
переносятся в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Налоговая база, подлежащая налогообложению, исчисленная в
порядке, установленном настоящей статьей, не уменьшается на суммы
убытка, определенного в соответствии с абзацем одиннадцатым настоящей
статьи. При этом, если налогоплательщиком по состоянию на 31 декабря
2001 года получен убыток, превышающий сумму убытка, определенную по
состоянию на 1 июля 2001 года, то такая разница не признается убытком
в целях налогообложения.
К определенной таким образом налоговой базе применяются налоговые
ставки, установленные статьей 284 Налогового кодекса Российской
Федерации. Сумма исчисленного налога подлежит уплате равными долями в
течение 2002 года в сроки, установленные главой 25 Налогового кодекса
Российской Федерации для уплаты авансовых платежей по итогам каждого
отчетного (налогового) периода.
Превышение суммы выручки от реализации, которая на 1 января 2002
года не учитывалась при формировании налоговой базы, над суммой
выручки, определенной в соответствии с абзацами третьим и четвертым
настоящей статьи, включается в состав доходов от реализации,
подлежащих налогообложению, равными долями в течение срока, не
превышающего пяти лет с даты вступления настоящего Федерального закона
в действие. При этом налог на прибыль, исчисленный от суммы такого
превышения, уплачивается равными долями в сроки, установленные
настоящей главой для уплаты авансовых платежей (налога) по итогам
каждого отчетного (налогового) периода. Если в течение указанного
срока задолженность перед налогоплательщиком будет погашена в объемах,
превышающих доли выручки, определенные в соответствии с настоящим
пунктом, то в целях налогообложения учитываются суммы, фактически
полученные в погашение задолженности перед этим налогоплательщиком.
Статья 11. Правительству Российской Федерации до 15 января 2002
года утвердить Классификацию основных средств, включаемых в
амортизационные группы, предусмотренную пунктом 4 статьи 258 главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации.
Статья 12. Президенту Российской Федерации и Правительству
Российской Федерации привести свои правовые акты в соответствие с
настоящим Федеральным законом.
Статья 13. Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января
2002 года, но не ранее чем по истечении месяца со дня его официального
опубликования.
6 августа 2001 г.
N 110-ФЗ
|