налог по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 284 настоящего
Кодекса, за исключением доходов, перечисленных в подпунктах 1, 2,
абзаце втором подпункта 3 пункта 1 статьи 309 настоящего Кодекса.
Указанные доходы, относящиеся к постоянному представительству,
облагаются налогом отдельно от других доходов по ставкам,
установленным подпунктом 2 пункта 3 и пунктом 4 статьи 284 настоящего
Кодекса.
7. При включении в сумму прибыли иностранной организации доходов,
с которых в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса был
фактически удержан и перечислен в бюджет налог, сумма налога,
подлежащая уплате этой организацией в бюджет, в который перечислена
сумма удержанного налога, уменьшается на сумму удержанного налога. В
случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога превышает
сумму налога за этот период, сумма излишне уплаченного налога подлежит
в соответствии с настоящим Кодексом возврату из бюджета или зачету в
счет будущих налоговых платежей этой организации.
8. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают
авансовые платежи и налог в порядке, предусмотренном статьями 286 и
287 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а
также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации по форме,
утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам,
представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство, в налоговый
орган по месту нахождения постоянного представительства этой
организации в порядке и в сроки, установленные статьей 289 настоящего
Кодекса (абзац второй в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
При прекращении деятельности постоянного представительства
иностранной организации в Российской Федерации до окончания налогового
периода налоговая декларация за последний отчетный период
представляется иностранной организацией в течение месяца со дня
прекращения деятельности отделения (абзац третий исключен; абзац
четвертый в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Статья 308. Особенности налогообложения
иностранных организаций при осуществлении
деятельности на строительной площадке
1. Под строительной площадкой иностранной организации на
территории Российской Федерации в целях настоящей главы понимается:
1) место строительства новых, а также реконструкции, расширения,
технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов
недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов
внутреннего плавания и космических объектов);
2) место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции,
расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе
плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное
функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или
к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.
2. При определении срока существования строительной площадки в
целях исчисления налога, а также постановки на учет иностранной
организации в налоговых органах работы и иные операции,
продолжительность которых включается в этот срок, включают все виды
производимых иностранной организацией на этой строительной площадке
подготовительных, строительных и (или) монтажных работ, в том числе
работ по созданию подъездных путей, коммуникаций, электрических
кабелей, дренажа и других объектов инфраструктуры, кроме объектов
инфраструктуры, изначально создаваемых для иных целей, не связанных с
данной строительной площадкой.
В случае, если иностранная организация, являясь генеральным
подрядчиком, поручает выполнение части подрядных работ другим лицам
(субподрядчикам), то период времени, затраченный субподрядчиками на
выполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральным
подрядчиком. Настоящее положение не применяется в отношении периода
работ, выполняемых субподрядчиком по прямым договорам с заказчиком
(застройщиком) и не входящих в объем работ, порученных генеральному
подрядчику, за исключением случаев, когда эти лица и генеральный
подрядчик являются взаимозависимыми лицами в соответствии со статьей
20 настоящего Кодекса.
В случае, если субподрядчик является иностранной организацией,
его деятельность на этой строительной площадке также рассматривается
как создающая постоянное представительство этой организации -
субподрядчика.
Данное положение применяется к организации-субподрядчику,
продолжительность деятельности которой составляет в совокупности не
менее 30 дней, при условии, что генподрядчик имеет постоянное
представительство.
3. Началом существования строительной площадки в налоговых целях
считается более ранняя из следующих дат: дата подписания акта о
передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика
для выполнения его части совокупного объема работ) или дата
фактического начала работ.
Окончанием существования стройплощадки является дата подписания
заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или
предусмотренного договором комплекса работ. Окончанием работ
субподрядчика считается дата подписания акта сдачи-приемки работ
генеральному подрядчику. В случае, если акт сдачи-приемки не
оформлялся или работы фактически окончились после подписания такого
акта, строительная площадка считается прекратившей существование
(работы субподрядчика считаются законченными) на дату фактического
окончания подготовительных, строительных или монтажных работ, входящих
в объем работ соответствующего лица на данной стройплощадке.
4. Строительная площадка не прекращает существования, если работы
на ней временно приостановлены, кроме случаев консервации
строительного объекта на срок более 90 дней по решению федеральных
органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной
власти субъектов Российской Федерации, органов местного
самоуправления, принятому в пределах их компетенции, или в результате
действия обстоятельств непреодолимой силы.
Продолжение или возобновление после перерыва работ на
строительном объекте после подписания акта, указанного в пункте 3
настоящей статьи, приводит к присоединению срока ведения
продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами к
совокупному сроку существования строительной площадки только в случае,
если:
1) территория (акватория) возобновленных работ является
территорией (акваторией) прекращенных ранее работ или вплотную
примыкает к ней;
2) продолжающиеся или возобновленные работы на объекте поручены
лицу, ранее выполнявшему работы на этой строительной площадке, или
новый и прежний подрядчики являются взаимозависимыми лицами.
Если продолжение или возобновление работ связано со
строительством или монтажом нового объекта на той же строительной
площадке либо с расширением ранее законченного объекта, срок ведения
таких продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между
работами также присоединяется к совокупному сроку существования
строительной площадки.
В остальных случаях, включая выполнение ремонта, реконструкции
или технического перевооружения ранее сданного заказчику (застройщику)
объекта, срок ведения продолжающихся или возобновленных работ и
перерыв между работами не подлежит присоединению к совокупному сроку
существования строительной площадки, начатому работами по сданному
ранее объекту.
5. Сооружение или монтаж таких объектов, как строительство дорог,
путепроводов, каналов, прокладка коммуникаций, в ходе проведения работ
на которых меняется географическое место их проведения,
рассматривается как деятельность, осуществляемая на одной строительной
площадке.
Статья 309. Особенности налогообложения
иностранных организаций, не осуществляющих
деятельность через постоянное представительство
в Российской Федерации и получающих доходы
от источников в Российской Федерации
1. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией,
которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской
Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в
Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у
источника выплаты доходов:
1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру
(участнику) российских организаций;
2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу
иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц
или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений
пунктов 1 и 2 статьи 43 настоящего Кодекса);
3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая
облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в
том числе:
доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным
ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено
получение доходов в виде процентов;
доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не
указанным в абзаце втором настоящего подпункта;
4) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты
интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности,
относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за
использование или за предоставление права использования любого
авторского права на произведения литературы, искусства или науки,
включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения
или радиовещания, использование (предоставление права использования)
любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов,
секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление
права) использования информации, касающейся промышленного,
коммерческого или научного опыта;
5) доходы от реализации акций (долей) российских организаций,
более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества,
находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых
инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от
реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов
торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов,
обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в
Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г.
N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на
территории Российской Федерации;
7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества,
используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы
от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или
субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а
также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом
доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и
использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается
исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения
стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
8) доходы от международных перевозок.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки
морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или
железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка
осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами
Российской Федерации;
9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами,
государственными органами и (или) исполнительными органами местного
самоуправления договорных обязательств;
10) иные аналогичные доходы.
2. Доходы, полученные иностранной организацией от продажи
товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1
настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ,
оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к
образованию постоянного представительства в Российской Федерации в
соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у
источника выплаты не подлежат (в ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026).
Премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному
партнеру, не признаются доходами от источников в Российской Федерации.
3. Доходы, перечисленные в пункте 1 настоящей статьи, являются
объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой
получены такие доходы, в частности, в натуральной форме, путем
погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или
зачета требований к этой организации.
4. При определении налоговой базы по доходам, указанным в
подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, из суммы таких доходов
могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном статьями 268, 280
настоящего Кодекса (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г.
N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
Указанные расходы иностранной организации учитываются при
определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в
распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в
соответствии с настоящей статьей, имеются представленные этой
иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких
расходах.
5. Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим
налогообложению в соответствии с настоящей статьей, и сумма налога,
удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой
иностранная организация получает такие доходы. При этом расходы,
произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой
получен доход по официальному курсу (кросс-курсу) Центрального банка
Российской Федерации на дату осуществления таких расходов.
6. Если учредителем или выгодоприобретателем по договору
доверительного управления является иностранная организация, не имеющая
постоянного представительства в Российской Федерации, а доверительным
управляющим является российская организация либо иностранная
организация, осуществляющая деятельность через постоянное
представительство в Российской Федерации, то с доходов такого
учредителя или выгодоприобретателя, полученных в рамках договора
доверительного управления, налог удерживается и перечисляется в бюджет
доверительным управляющим (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002
г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N
22, ст. 2026).
Статья 310. Особенности исчисления и уплаты
налога с доходов, полученных иностранной организацией
от источников в Российской Федерации,
удерживаемого налоговым агентом
1. Налог с доходов, полученных иностранной организацией от
источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается
российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей
деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство, выплачивающими доход иностранной организации при
каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 настоящего
Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей
статьи, в валюте выплаты дохода (в ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026).
Налог с видов доходов, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи
309 настоящего Кодекса, исчисляется по ставке, предусмотренной
подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Налог с видов доходов, указанных в абзаце втором подпункта 3
пункта 1 статьи 309 настоящего Кодекса, исчисляется по ставке,
предусмотренной пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса.
Налог с видов доходов, указанных в подпункте 2, абзаце третьем
подпункта 3 и подпунктах 4, 7 (в части доходов от сдачи в аренду или
субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации,
в том числе по лизинговым операциям), 9 и 10 пункта 1 статьи 309
настоящего Кодекса, исчисляется по ставкам, предусмотренным подпунктом
1 пункта 2 статьи 284 настоящего Кодекса.
Налог с видов доходов, указанных в подпунктах 7 (в части доходов
от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов или
иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в
международных перевозках) и 8 пункта 1 статьи 309 настоящего Кодекса,
исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 статьи
284 настоящего Кодекса.
Налог с видов доходов, указанных в подпунктах 5 и 6 пункта 1
статьи 309 настоящего Кодекса, исчисляется с учетом положений пунктов
2 и 4 указанной статьи по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи
284 настоящего Кодекса. В случае, если расходы, указанные в пункте 4
статьи 309 настоящего Кодекса, не признаются расходом для целей
налогообложения, с таких доходов налог исчисляется по ставкам,
предусмотренным подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 настоящего Кодекса
(абзацы четвертый - шестой в ред. Федерального закона от 29 мая 2002
г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N
22, ст. 2026).
Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в
соответствии с настоящим пунктом, перечисляется налоговым агентом в
федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте
выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по
официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату
перечисления налога.
В случае, если доход выплачивается иностранной организации в
натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме
осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога,
подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной
организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан
перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив
соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в
неденежной форме.
2. Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых
иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам
доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 настоящего Кодекса, во всех
случаях выплаты таких доходов, за исключением:
1) случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода,
что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству
получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового
агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о
постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная
не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;
2) случаев, когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной
организации, статьей 284 настоящего Кодекса предусмотрена налоговая
ставка 0 процентов (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
3) случаев выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений
о разделе продукции, если законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах предусмотрено освобождение таких доходов от удержания
налога в Российской Федерации при их перечислении иностранным
организациям;
4) случаев выплаты доходов, которые в соответствии с
международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в
Российской Федерации, при условии предъявления иностранной
организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом
1 статьи 312 настоящего Кодекса. При этом в случае выплаты доходов
российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение
факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с
которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий
вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение
подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников (в
ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
3. В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации
доходов, которые в соответствии с международными договорами
(соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным
ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся
налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии
предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения,
предусмотренного пунктом 1 статьи 312 настоящего Кодекса. При этом в
случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными
банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного
банка в государстве, с которым имеется международный договор
(соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если
такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных
информационных справочников (новый пункт 3 введен Федеральным законом
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
4. Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в
сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289
настоящего Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший
отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего
нахождения по форме, устанавливаемой Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам (пункт 3 считается пунктом 4 и изложен в
ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Статья 311. Устранение двойного налогообложения
1. Доходы, полученные российской организацией от источников за
пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее
налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом
расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее
пределами.
2. При определении налоговой базы расходы, произведенные
российской организацией в связи с получением доходов от источников за
пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах,
установленных настоящей главой.
3. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством
иностранных государств российской организацией, засчитываются при
уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом
размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской
Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой
организацией в Российской Федерации.
Зачет может производится при условии представления
налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание)
налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных
самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего
иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с
законодательством иностранных государств или международным договором
налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение
налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту
(абзац введен Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Статья 312. Специальные положения
1. При применении положений международных договоров Российской
Федерации иностранная организация должна представить налоговому
агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная
организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с
которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение),
регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено
компетентным органом соответствующего иностранного государства. В
случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке,
налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык (в
ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
При представлении иностранной организацией, имеющей право на
получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 настоящей
статьи, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты
дохода, в отношении которого международным договором Российской
Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской
Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от
удержания налогов у источника выплаты или удержание налогов у
источника выплаты по пониженным ставкам (в ред. Федерального закона от
29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
2. Возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным
организациям доходам, в отношении которых международными договорами
Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения,
предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии
предоставления следующих документов (в ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026):
заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам;
подтверждения того, что эта иностранная организация на момент
выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с
которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение),
регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено
компетентным органом соответствующего иностранного государства;
копии договора (или иного документа), в соответствии с которым
выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных
документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего
возврату, в бюджет.
В случае, если вышеупомянутые документы составлены на иностранном
языке, то налоговый орган вправе потребовать их перевод на русский
язык. Нотариального заверения контрактов, платежных документов и их
перевода на русский язык не требуется. Требования каких-либо иных,
кроме вышеперечисленных, документов не допускается.
Заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации
налогов, а также иные перечисленные в настоящем пункте документы
представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по
месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с
момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход (в
ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется
налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в той
валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в бюджет
налоговым агентом, в месячный срок со дня подачи заявления и иных
документов, предусмотренных в настоящем пункте (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Статья 313. Налоговый учет. Общие положения
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого
отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (в
ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Налоговый учет - система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим
Кодексом.
В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится
недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии
с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно
дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными
реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести
самостоятельные регистры налогового учета (новый абзац третий введен
Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и
достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения
хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет
налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком
самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм
и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от
одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для
налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (в
ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или)
объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в
случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых
методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для
целей налогообложения при изменении применяемых методов учета
принимается с начала нового налогового периода, а при изменении
законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления
в силу изменений норм указанного законодательства (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды
деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике
для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей
налогообложения этих видов деятельности.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования
суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов,
учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном)
периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на
расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм
создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с
бюджетом по налогу (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г.
N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
Подтверждением данных налогового учета являются:
1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2. аналитические регистры налогового учета;
3. расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения
налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в
обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и в
денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление
указанных регистров.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных
документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к
информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить
налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность,
установленную действующим законодательством (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Статья 314. Аналитические регистры налогового учета
Аналитические регистры налогового учета - сводные формы
систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период,
сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без
распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета - данные, которые учитываются в
разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах
налогоплательщика, группирующих информацию об объектах
налогообложения.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность
отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей
налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются
в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть
так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок
формирования налоговой базы (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002
г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N
22, ст. 2026).
Аналитические регистры налогового учета предназначены для
систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к
учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для
отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на
бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных
носителях.
При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в
них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных
документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и
устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей
налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах
налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их
защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть
обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего
исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления (в
ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Статья 315. Порядок составления расчета налоговой базы
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется
налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами,
установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета
нарастающим итогом с начала года.
Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
1. Период, за который определяется налоговая база (с начала
налогового периода нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)
периоде, в том числе:
1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных
прав, за исключением выручки, указанной в подпунктах 2 - 7 настоящего
пункта (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке;
3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке (новый подпункт 3 введен Федеральным законом от
29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
4) выручка от реализации покупных товаров;
5) выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок,
не обращающихся на организованном рынке;
6) выручка от реализации основных средств;
7) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих
производств и хозяйств (подпункты 3 - 6 считаются соответственно
подпунктами 4 - 7 в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026).
3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде,
уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг)
собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации
имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в
подпунктах 2 - 6 настоящего пункта (в ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026).
При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков
незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции
отгруженной, но нереализованной на конец отчетного (налогового)
периода, определяемых в соответствии со статьей 319 настоящего
Кодекса;
2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке;
3) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся
на организованном рынке (новый подпункт 3 введен Федеральным законом
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
4) расходы, понесенные при реализации покупных товаров (подпункт
4 исключен; подпункт 3 считается подпунктом 4 в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
5) расходы, связанные с реализацией основных средств;
6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и
хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества,
имущественных прав, за исключением прибыли (убытка), указанной в
подпунктах 2, 3, 4 и 5 настоящего пункта (в ред. Федерального закона
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся
на организованном рынке;
3) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке (новый подпункт 3 введен Федеральным законом от
29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров (подпункт 4
исключен; подпункт 3 считается подпунктом 4 в ред. Федерального закона
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;
6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и
хозяйств.
5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:
1) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке;
2) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке.
6. Сумма внереализационных расходов, в частности:
1) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке;
2) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке (пункты 5 и 6 в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из
налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в
порядке, предусмотренном статьей 283 настоящего Кодекса.
Статья 316. Порядок налогового
учета доходов от реализации
Доходы от реализации определяются в случае, если для данного вида
деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется
иная ставка налога либо предусмотрен отличный от общего порядок учета
прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со
статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений статьи 251
настоящего Кодекса на дату признания доходов и расходов в соответствии
с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов
для целей налогообложения.
В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг),
имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма
выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации (в
ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг),
имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от
реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату реализации. При этом
возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных
доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
В случае если реализация производится через комиссионера, то
налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на
дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации
принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом
комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного
периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о
дате реализации принадлежавшего ему имущества.
Если при реализации расчеты производятся на условиях
предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также
на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за
период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на
товары.
Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента
перехода права собственности на товары до момента полного расчета по
обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.
По производствам с длительным (более одного налогового периода)
технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров
не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации
указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком
самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на
основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с
которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (часть
восьмая введена Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6).
Статья 317. Порядок налогового учета отдельных
видов внереализационных доходов
При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней
или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм
возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы
по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с
условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен
размер штрафных санкций или возмещения убытков, у
налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления
внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в
судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного
дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда,
вступившего в законную силу (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002
г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N
22, ст. 2026).
Статья 318. Порядок определения суммы
расходов на производство и реализацию
1. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу
начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом
положений настоящей статьи.
Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию,
осуществленные в течение отчетного (налогового) периода,
подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам относятся:
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1
и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы
единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов
на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым
при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за
исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со
статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в
течение отчетного (налогового) периода (абзацы пятый - девятый пункта
1 в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
2. При этом сумма косвенных расходов на производство и
реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном
объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с
учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом)
периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового)
периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на
остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и
отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде
продукции (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
3. В случае, если в отношении отдельных видов расходов в
соответствии с настоящей главой предусмотрены ограничения по размеру
расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для
исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим
итогом с начала налогового периода. При этом по расходам
налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным
обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы
расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде,
начиная с даты вступления такого договора в силу (пункт 3 введен
Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Статья 319. Порядок оценки остатков
незавершенного производства, остатков
готовой продукции, товаров отгруженных
1. Под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях
настоящей главы понимается продукция (работы, услуги) частичной
готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки
(изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП
включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К
НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и
остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и
полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при
условии, что они уже подверглись обработке (в ред. Федерального закона
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится
налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о
движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и
материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим
производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового
учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой
и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки
НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в
количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом
для целей настоящей главы под сырьем понимается материал, используемый
в производстве в качестве материальной основы, который в результате
последовательной технологической обработки (переработки) превращается
в готовую продукцию.
Для налогоплательщиков, производство которых связано с
выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов
распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или
завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на
выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение
месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг) (новые абзацы
третий и четвертый введены Федеральным законом от 29 мая 2002 г.
N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов
распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в
плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции (абзац третий
считается абзацем пятым и изложен в ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026).
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего
месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца.
При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного
производства на конец налогового периода включается в состав расходов
следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных
настоящей статьей (абзац четвертый считается абзацем шестым и изложен
в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
2. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего
месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных
учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на
складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов,
осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов,
относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на
складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых
затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего
месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск
продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат,
приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на
отгруженную в текущем месяце продукцию (в ред. Федерального закона от
29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
3. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец
текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании
данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых
расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых
расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на
складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец
текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница
между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не
реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной
на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в
текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на
остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат,
приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию (пункт 4
исключен; пункт 3 в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026).
Статья 320. Порядок определения расходов
по торговым операциям
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и
розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее в настоящей
статье - издержки обращения) с учетом следующих особенностей.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в
соответствии с настоящей главой. При этом в сумму издержек включаются
также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих
товаров в случае, если такая доставка не включается в цену
приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные
расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией
товаров. К издержкам обращения не относится стоимость покупных
товаров, которая учитывается при их реализации в соответствии с
подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость
покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не
включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с
производством и реализацией, до момента их реализации.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К
прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в
данном отчетном (налоговом) периоде и суммы расходов на доставку
(транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика -
покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену
приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением
внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265
настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются
косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Сумма прямых расходов, относящаяся, к остаткам товаров на складе,
определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом
переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке (абзацы
первый - третий в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026):
1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток
товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.
2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем
месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых
расходов (пункт 1 настоящей статьи) к стоимости товаров (пункт 2
настоящей статьи).
4. Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку
товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость
остатка товаров на конец месяца (пункты 3 и 4 в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Статья 321. Особенности ведения налогового учета
организациями, созданными в соответствии с
федеральными законами, регулирующими
деятельность данных организаций
Организации, созданные в соответствии с федеральными законами
(Центральный банк Российской Федерации, АРКО, федеральная служба
почтовой связи), регулирующими деятельность данных организаций, ведут
раздельный учет доходов и расходов, полученных (понесенных) при
осуществлении деятельности, связанной с исполнением ими функций,
предусмотренных законодательством, и доходов и расходов, полученных
(понесенных) при осуществлении иной коммерческой деятельности.
При осуществлении налогового учета коммерческой деятельности
такие организации применяют общие нормы настоящей главы,
регламентирующие порядок определения доходов и расходов, а также
специальные нормы (особенности), предусмотренные для отдельных
категорий налогоплательщиков, либо нормы, предусмотренные для особых
обстоятельств. Данные нормы некоммерческая организация применяет, если
эта организация осуществляет такие виды деятельности в соответствии с
федеральными законами (абзацы первый и второй в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Если такая некоммерческая организация несет обязательные
некомпенсируемые расходы в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации, то такие расходы признаются
расходами такой организации, уменьшающими доходы от коммерческой
деятельности.
Статья 321-1. Особенности ведения налогового
учета бюджетными учреждениями
1. Налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за
счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных
фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения,
и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных
источников.
В целях настоящей главы иными источниками - доходами от
коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений,
получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации
товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница
между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных
работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета
налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов по
подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов,
связанных с ведением коммерческой деятельности.
В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от
коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой
деятельности, ведется в порядке, установленном настоящей главой.
Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой
деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие
расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования,
выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
2. В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых
в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств
целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных
учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет
указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.
Аналитический учет доходов и расходов по средствам целевого
финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду
поступлений с учетом требований настоящей главы.
3. Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения
предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг,
услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию
административно-управленческого персонала за счет двух источников, то
в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов,
полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого
финансирования, производится пропорционально объему средств,
полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов
(включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме
доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы
(доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам,
находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи
имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).
4. В целях настоящей главы при определении налоговой базы к
расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо
расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской
деятельности, относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу,
приобретенному за счет средств, полученных от этой деятельности, и
используемому для осуществления этой деятельности. При этом по
основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, остаточная
стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью
объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам
бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта.
5. В бюджетных учреждениях (независимо от наличия у таких
учреждений расчетных или иных счетов), занимающихся коммерческой
деятельностью, бухгалтерский учет ведется централизованными
бухгалтериями в соответствии с положениями настоящей главы.
Декларации по налогу представляются централизованными
бухгалтериями в налоговые органы по месту нахождения каждого
бюджетного учреждения в порядке, установленном настоящим Кодексом
(статья 321-1 введена Федеральным законом от 24 июля 2002 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 30,
ст. 3027).
Статья 322. Особенности организации налогового
учета амортизируемого имущества
1. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления
в силу настоящей главы, полезный срок их использования устанавливается
налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с
учетом классификации основных средств, определяемых Правительством
Российской Федерации, и сроков полезного использования по
амортизационным группам, установленным статьей 258 настоящего Кодекса
(абзац первый исключен; абзац второй изложен в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода
начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до
вступления в силу настоящей главы, начисление амортизации производится
исходя из остаточной стоимости указанного имущества (абзац введен
Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному
имуществу определяется как (абзац введен Федеральным законом от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026):
1) произведение остаточной стоимости и нормы амортизации
(исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования),
установленной налогоплательщиком для указанного имущества в
соответствии с пунктом 5 статьи 259 настоящего Кодекса, - при
применении нелинейного метода начисления амортизации (абзац введен
Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
2) произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию
на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из
оставшегося срока полезного использования), установленной
налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 4
статьи 259 настоящего Кодекса, - при применении линейного метода
начисления амортизации (абзац введен Федеральным законом от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026).
Амортизируемые основные средства, фактический срок использования
которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного
использования указанных амортизируемых основных средств, установленный
в соответствии с требованиями статьи 258 настоящего Кодекса, на 1
января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную
амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по
остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в
целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного
налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты
вступления настоящей главы в силу (абзац введен Федеральным законом от
29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
2. По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в
безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление
амортизации не производится.
Аналогичный порядок применяется по основным средствам,
переведенным по решению руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам,
находящимся по решению руководства организации на реконструкции и
модернизации свыше 12 месяцев.
При окончании договора безвозмездного пользования и возврате
основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или
окончании реконструкции) амортизация начисляется в порядке,
определенном настоящей главой Кодекса, начиная с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств
налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация
основного средства.
3. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, которые не
числились в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года в
составе нематериальных активов, но в соответствии с настоящей главой
относятся к нематериальным активам, признается сумма расходов,
определенная как разница между суммой расходов на их приобретение
(создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для
использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу
налогоплательщика в порядке, действовавшем до вступления в силу
настоящей главы (пункт 3 введен Федеральным законом от 29 мая 2002 г.
N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
Статья 323. Особенности ведения налогового
учета операций с амортизируемым имуществом
(наименование статьи в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г.
N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026)
Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или
выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по
каждому объекту на дату признания дохода (расхода) (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется
пообъектно.
Аналитический учет должен содержать информацию:
о первоначальной стоимости амортизируемого имущества,
реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при
достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
о принятых организацией сроках полезного использования основных
средств;
о способах начисления и сумме начисленной амортизации по
амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления
амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано
(выбыло) (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий
договора купли-продажи;
о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из
состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным
пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса, о дате расконсервации
имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о
дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации (новый
абзац десятый введен Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией
(выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах,
предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса, а
также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке
реализованного (выбывшего) имущества (в ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026);
На дату совершения операции налогоплательщик определяет в
соответствии с пунктом 3 статьи 268 настоящего Кодекса прибыль
(убыток) от реализации амортизируемого имущества (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого
имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции,
которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем
порядке (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в
состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была
осуществлена реализация имущества (в ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026).
Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом
учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком,
установленным статьей 268 настоящего Кодекса (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании
объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве
месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме
расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и
исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного
использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации
имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором
имущество было реализовано (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002
г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N
22, ст. 2026).
Статья 324. Порядок ведения налогового учета
расходов на ремонт основных средств
1. В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму
расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех
осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных
материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда
работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с
ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом
затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.
2. Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на
ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной
стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком,
установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых
налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей
налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма
первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств,
введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в
котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных
средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных
средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей
главы, принимается восстановительная стоимость, определенная в
соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих
расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить
предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт
основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта
объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в
частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного
ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на
указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических
расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если
налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо
сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в
течение более одного налогового периода, то предельный размер
отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств
может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного
ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в
соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при
условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо
аналогичные ремонты не осуществлялись.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных
средств в течение налогового периода списываются на расходы равными
долями на последний день соответствующего отчетного (налогового)
периода.
В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих
расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных
затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного
резерва.
В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт
основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму
созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств,
остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих
расходов на дату окончания налогового периода.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва
предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму
фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт
основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату
текущего налогового периода для целей налогообложения включается в
состав доходов налогоплательщика.
Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения
и на основании графика проведения капитального ремонта основных
средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для
финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового
периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств
не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.
3. Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в
отношении которых в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса
отдельно исчисляется налоговая база по налогу, то аналитический учет
расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется
по видам производства, по видам деятельности (статья 324 в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Статья 324-1. Порядок учета расходов
на формирование резерва предстоящих расходов
на оплату отпусков, резерва на выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет
1. Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для
целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков
работников, обязан отразить в учетной политике для целей
налогообложения принятый им способ резервирования, определить
предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в
указанный резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный
расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных
отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой
годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого
социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в
указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой
суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру
расходов на оплату труда.
2. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату
отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда
соответствующих категорий работников.
3. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести
инвентаризацию указанного резерва.
Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода
суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав
налоговой базы текущего налогового периода.
При недостаточности средств фактически начисленного резерва,
подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового
периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в
котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических
расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального
налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.
4. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам
должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного
отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с
учетом установленной методики расчета среднего заработка) и
обязательных отчислений единого социального налога.
5. Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый
период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв
предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного
резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31
декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения
включается в состав внереализационных доходов текущего налогового
периода.
6. В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления
в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за
выслугу лет и по итогам работы за год (статья 324-1 введена
Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Статья 325. Порядок ведения налогового учета
расходов на освоение природных ресурсов
1. Налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий
на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового
учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях
приобретения лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением
каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.
К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в
частности, относятся:
расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных
аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
расходы на приобретение геологической и иной информации;
расходы на оплату участия в конкурсе.
В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик заключает
лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает
лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с
процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного
соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в
составе нематериальных активов. При этом амортизация данного
нематериального актива начисляется в порядке, установленном статьями
256-259 настоящего Кодекса.
В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик не
заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не
получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком,
связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются в состав прочих
расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения
конкурса, равномерно в течение пяти лет. В случае, если после
осуществления предварительных расходов, направленных на приобретение
лицензий, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в
конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то указанные
расходы также включаются в состав прочих расходов с первого числа
месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято
указанное решение, равномерно в течение пяти лет. При этом указанное
решение оформляется соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.
В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях
приобретения лицензий на право пользования недрами, в случае, если
указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения
конкурсов.
2. Расходы на освоение природных ресурсов, предусмотренные
пунктом 1 статьи 261 настоящего Кодекса, отражаются в аналитических
регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр
(месторождению) или участку территории (акватории), отраженному в
лицензионном соглашении налогоплательщика (лицензии на право
пользования недрами).
При этом в зависимости от конкретного вида расходов расходы
группируются как:
общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом;
расходы, относящиеся к отдельным частям территории
разрабатываемого участка;
расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в
процессе освоения участка.
К общим расходам, в частности, относятся:
расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых
(включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или)
гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в
соответствии с предоставленными в установленном порядке лицензиями
(разрешениями), а также расходы на приобретение необходимой
геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе
государственных органов;
К расходам, относящимся к отдельным частям территории
осваиваемого участка, относятся на основании первичных учетных
документов расходы, в частности:
расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и
других работ в соответствии с установленными требованиями к
безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов;
прочие расходы, связанные с освоением части территории участка.
Сумма общих расходов учитывается по каждой части территории
осваиваемого участка (месторождения) в доле, определяемой исходя из
отношения суммы расходов, относящихся к отдельным частям территории
осваиваемого участка, к общей сумме расходов, осуществленных по
освоению данного участка (месторождения).
К расходам, относящимся к конкретному объекту, создаваемому в
процессе освоения участка, относятся расходы, непосредственно
связанные со строительством сооружений, которые в дальнейшем на
основании решения налогоплательщика могут быть признаны постоянно
эксплуатируемыми объектами основных средств.
3. При проведении геолого-поисковых работ и геолого - разведочных
работ по разведке полезных ископаемых сумма осуществленных
налогоплательщиком расходов определяется на основании актов
выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также на основании
сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к
расходам на освоение природных ресурсов в соответствии с положениями
настоящей статьи.
|