О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ
ЗАКОН
ПРЕЗИДЕНТ РФ
27 декабря 1991 г.
N 2116-1
(ФПС)
Представлен Федеральной пограничной службой РФ
по договору с агентством INTRALEX
(с изменениями и дополнениями на 10 января 1997 года)
Текст документа с изменениями, внесенными:
Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 года N 3317-1;
Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 года N 4178-1;
Законом Российской Федерации от 27 августа 1993 года N 5672-1;
Федеральным законом от 27 октября 1994 года N 29-ФЗ;
Федеральным законом от 11 ноября 1994 года N 37-ФЗ;
Федеральным законом от 3 декабря 1994 года N 54-ФЗ;
Федеральным законом от 25 апреля 1995 года N 64-ФЗ (действие
закона распространяется на отношения, возникшие с 1 января 1995 года);
Федеральным законом от 23 июня 1995 года N 94-ФЗ;
Федеральным законом от 26 июня 1995 года N 95-ФЗ (действие закона
распространяется на отношения, возникшие с 1 января 1995 года);
Федеральным законом от 30 ноября 1995 года N 188-ФЗ (закон
вступает в силу с 1 января 1996 года, действует до 31 декабря 1998
года и утрачивает силу с 1 января 1999 года);
Федеральным законом от 27 декабря 1995 года N 211-ФЗ;
Федеральным законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ;
Федеральным законом от 14 декабря 1996 года N 151-ФЗ;
Федеральным законом от 10 января 1997 года N 13-ФЗ (Российская
газета, N 13, 21.01.97)
Статья 1. Плательщики налога
1. Плательщиками налога на прибыль являются:
а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая
кредитные, страховые организации, а также созданные на территории
Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями,
международные объединения и организации, осуществляющие
предпринимательскую деятельность (подпункт дополнен Федеральным
законом от 25 апреля 1995 года N 64-ФЗ, введенным в действие с 28
апреля 1995 года);
б) филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и
организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за
исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской
Федерации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий,
корреспондентский) счет (подпункт в редакции, введенной в действие с 1
января 1996 года Федеральным законом от 31 декабря 1995 года
N 227-ФЗ);
в) филиалы (территориальные банки) Сберегательного банка
Российской Федерации, созданные в республиках, краях, областях,
городах Москве и Санкт-Петербурге (подпункт дополнительно включен с 1
января 1996 года Федеральным законом от 31 декабря 1995 года
N 227-ФЗ).
(Абзац исключен с 1 января 1996 года Федеральным законом от
31декабря 1995 года N 227-ФЗ)
Критерии отнесения предприятий к малым предприятиям (включая
среднюю численность работников) устанавливаются Федеральным законом "О
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации" (абзац дополнительно включен с 1 января 1996 года
Федеральным законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ).
2. Плательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, в
дальнейшем именуются предприятиями. При определении особенностей
налогообложения кредитных, страховых организаций и их филиалов
указанные плательщики в дальнейшем именуются соответственно банками и
страховщиками (пункт дополнительно включен с 1 января 1996 года
Федеральным законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ).
(Пункты 2-4 считаются соответственно пунктами 3-5 Федеральный
закон от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ, введенный в действие с 1
января 1996 года)
3. Для предприятий, относящихся к основной деятельности
железнодорожного транспорта и связи, а также объединений и предприятий
по газификации и эксплуатации газового хозяйства, порядок уплаты
налога устанавливается Правительством Российской Федерации.
По предприятиям, в состав которых входят территориально
обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса
и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога
на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской
Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской
Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений
исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения,
определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду
оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке,
устанавливаемом Правительством Российской Федерации. При этом сумма
налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям
определяется в соответствии со ставками налога на прибыль,
действующими на территориях, где расположены эти предприятия и
структурные подразделения (абзац дополнительно включен с 28 апреля
1995 года Федеральным законом от 25 апреля 1995 года N 64-ФЗ).
4. Плательщиками налога на прибыль являются также компании,
фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с
законодательством иностранных государств, которые осуществляют
предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства (далее - иностранные юридические лица).
При этом под постоянным представительством иностранного
юридического лица для целей налогообложения понимаются филиал, бюро,
контора, агентство, любое другое место осуществления деятельности,
связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведением
предусмотренных контрактами работ по строительству, установке,
монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг,
проведением других работ, а также организации и граждане,
уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять
представительские функции в Российской Федерации (абзац дополнен
Федеральным законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ, введенным в
действие с 1 января 1996 года).
5. Не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с
настоящим Законом предприятия любых организационно-правовых форм по
прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и
охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной
на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за
исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа,
определяемых по перечню, утверждаемому законодательными
(представительными) органами субъектов Российской Федерации (пункт в
редакции, введенной в действие с 28 апреля 1995 года Федеральным
законом от 25 апреля 1995 года N 64-ФЗ; дополнен Федеральным законом
от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ, введенным в действие с 1 января 1996
года).
Указанные в настоящем пункте предприятия уплачивают налог на
прибыль, полученную от иных видов деятельности (абзац дополнительно
включен с 1 января 1996 года Федеральным законом от 31 декабря 1995
года N 227-ФЗ).
Статья 2. Объект обложения налогом и порядок исчисления
облагаемой прибыли
1. Объектом обложения налогом является валовая прибыль
предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями,
предусмотренными настоящей статьей.
2. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от
реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая
земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям (пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 1996 года
Федеральным законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ).
3. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)
определяется как разница между выручкой от реализации продукции
(работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и
затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость
продукции (работ, услуг).
Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при
определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции
(работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины (абзац дополнительно
включен с 1 января 1996 года Федеральным законом от 31 декабря 1995
года N 227-ФЗ).
4. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного
имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница
между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих
фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в
порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и
быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем
начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и
имущества.
При реализации или безвозмездной передаче основных фондов и
объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента
их приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы
по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению (в
пределах сумм ранее предоставленных льгот) на остаточную стоимость
этих основных фондов и произведенные затраты по объектам, не
завершенным строительством.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 1996 года
Федеральным законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ)
5. По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ,
услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей
налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию
(работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже
фактической себестоимости.
В случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по
ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или
потребительских свойств (включая моральный износ) либо если
сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались
ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей
налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.
Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по
ценам, не превышающим ее фактической себестоимости, реализовало
(реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической
себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются
цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.
При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами,
услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей
налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой
или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в
котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия
реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц
исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической
себестоимости.
Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая
ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для
целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на
аналогичную продукцию, но не ниже ее фактической себестоимости.
(В редакции, введенной в действие с 10 декабря 1994 года
Федеральным законом от 3 декабря 1994 года N 54-ФЗ)
6. В состав доходов (расходов) от внереализационных операций
включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности
других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды,
проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим
предприятию, а также другие доходы (расходы) от операций,
непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг)
и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим
перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете
налогооблагаемой прибыли (абзац в редакции, введенной в действие с 21
января 1997 года Федеральным законом от 10 января 1997 года N 13-ФЗ).
В состав доходов от внереализационных операций включаются также
суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при
отсутствии совместной деятельности (за исключением средств,
зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке,
установленном законодательством; средств, полученных в рамках
безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в
соответствии с межправительственными соглашениями; средств, полученных
от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским
образованию, науке и культуре; средств, полученных приватизированными
предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения
инвестиционных конкурсов (торгов); средств, переданных между основными
и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия
составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних
предприятий; средств, передаваемых на развитие производственной и
непроизводственной базы в пределах одного юридического лица) (абзац
дополнен Федеральным законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ,
введенным в действие с 1 января 1996 года).
По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий
основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль
увеличивается на стоимость этих фондов и имущества, указанных в акте
передачи, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной
в документах бухгалтерского учета передающих предприятий (абзац
дополнительно включен с 1 января 1996 года Федеральным законом от 31
декабря 1995 года N 227-ФЗ).
Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с
законодательством Российской Федерации, в состав расходов от
внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Не учитывается при налогообложении стоимость объектов социально -
культурного и коммунально-бытового назначения приватизируемых
предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти
субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а
также объектов жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических
сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других
подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной
власти (или по их решению специализированным предприятиям,
осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их
назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых
безвозмездно предприятиям, учреждениям и организациям органами
государственной власти и местного самоуправления, союзами,
ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими
объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств,
нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на
капитальные вложения по развитию их собственной производственной и
непроизводственной базы (абзац дополнительно включен с 10 декабря 1994
года Федеральным законом от 3 декабря 1994 года N 54-ФЗ).
Не включаются в налогооблагаемую базу также (абзац дополнительно
включен с 10 декабря 1994 года Федеральным законом от 3 декабря 1994
года N 54-ФЗ):
стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными
электростанциями для повышения их безопасности (абзац дополнительно
включен с 10 декабря 1994 года Федеральным законом от 3 декабря 1994
года N 54-ФЗ);
стоимость основных производственных фондов, а также средств,
предусмотренных на капитальные вложения по развитию их
производственной и непроизводственной базы, и другого имущества,
безвозмездно полученного для осуществления производственной
деятельности одними железными дорогами, предприятиями и организациями
от других железных дорог, предприятий и организаций (переданных по
решению Министерства путей сообщения Российской Федерации, управлений
и отделений железных дорог) (абзац дополнительно включен с 10 декабря
1994 года Федеральным законом от 3 декабря 1994 года N 54-ФЗ);
стоимость различных сооружений и объектов связи
(внутрипроизводственная телефонная связь, здания АТС, различные
сооружения телефонной связи, кабельные и радиорелейные линии связи,
линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты телевидения и
радиовещания, спутниковой связи и так далее), построенных за счет
средств сторонних инвесторов и безвозмездно принятых в установленном
порядке на техническое обслуживание акционерными обществами связи с
контрольным пакетом акций у государства и государственными
предприятиями связи Министерства связи Российской Федерации (абзац
дополнительно включен с 10 декабря 1994 года Федеральным законом от 3
декабря 1994 года N 54-ФЗ);
стоимость безвозмездно полученного горно-шахтного оборудования
(основных средств и имущества, используемого для производственных
целей) от других шахт (разрезов) как в составе объединения
(акционерного общества), так и в системе бассейна и угольной отрасли
(абзац дополнительно включен с 10 декабря 1994 года Федеральным
законом от 3 декабря 1994 года N 54-ФЗ);
стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе от
граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной
охраной для выполнения ее задач, установленных законодательством
Российской Федерации (абзац дополнительно включен с 10 января 1996
года Федеральным законом от 27 декабря 1995 года N 211-ФЗ);
стоимость основных фондов и иного имущества, передаваемых с
баланса на баланс предприятий потребительской кооперации по решению
собственников или органов, уполномоченных ими (абзац дополнительно
включен с 1 января 1996 года Федеральным законом от 31 декабря 1995
года N 227-ФЗ);
по банкам - материальные, нематериальные и денежные средства,
передаваемые в пределах одного юридического лица (абзац дополнительно
включен с 1 января 1996 года Федеральным законом от 31 декабря 1995
года N 227-ФЗ);
стоимость машин и оборудования, опытных образцов, макетов, других
изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно
предоставленных заказчиком научной организации в процессе выполнения
договора (заказа) на создание научно-технической продукции в
соответствии с условиями договора (заказа) (абзац дополнительно
включен с 1 января 1996 года Федеральным законом от 31 декабря 1995
года N 227-ФЗ).
7. Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по
совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в
иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка
Российской Федерации, действовавшему на день определения предприятием
выручки от реализации продукции (работ, услуг) (пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 1996 года Федеральным законом от 31
декабря 1995 года N 227-ФЗ).
8. В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:
(абзац исключен с 21 января 1997 года Федеральным законом от 10
января 1997 года N 13-ФЗ)
доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим
предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных
бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также
доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных
ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг
субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного
самоуправления (абзац в редакции, введенной в действие с 21 января
1997 года Федеральным законом от 10 января 1997 года N 13-ФЗ);
доходов от долевого участия в деятельности других предприятий,
кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации;
доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования)
казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса,
видеосалонов (видеопоказа),от проката видео- и аудиокассет и записи на
них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами (включая
расходы на оплату труда) от этих услуг;
прибыли от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на
открытых площадках, стадионах, во Дворцах спорта, в других помещениях,
число мест в которых превышает две тысячи;
прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога
на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации,
отличается от установленной по основному виду деятельности ставки
налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации
(абзац дополнен Федеральным законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ,
введенным в действие с 1 января 1996 года);
прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль,
зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от
установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль,
зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации (абзац дополнен
Федеральным законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ, введенным в
действие с 1 января 1996 года);
прибыли от осуществления отдельных банковских операций и сделок,
если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта
Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду
деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта
Российской Федерации (абзац дополнен Федеральным законом от 31 декабря
1995 года N 227-ФЗ, введенным в действие с 1 января 1996 года).
(Абзац исключен с 21 января 1997 года Федеральным законом от 10
января 1997 года N 13-ФЗ)
В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы
положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных
курсовых разниц), образовавшихся в результате изменения курса рубля по
отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации
иностранным валютам, действовавшего на день поступления валютных
средств на валютный счет предприятия (или на дату последнего отчета),
и курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской
Федерации иностранным валютам на день определения предприятием суммы
налогооблагаемой прибыли с целью расчетов с бюджетом (абзац
дополнительно включен с 10 декабря 1994 года Федеральным законом от 3
декабря 1994 года N 54-ФЗ).
9. Абзац первый исключен с 21 января 1997 года Федеральным
законом от 10 января 1997 года N 13-ФЗ.
При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль
уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под
обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в порядке,
установленном Центральным банком Российской Федерации по согласованию
с Министерством финансов Российской Федерации.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 1996 года
Федеральным законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ)
10. Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации,
имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с
получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над
расходами.
11. Объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной
деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении после
уплаты налога, иное имущество, а также средства от добровольных
пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января 1996 года Федеральным
законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ).
При этом объектом налогообложения является прибыль, которая
получена в результате использования указанных средств.
Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной
деятельности, ежеквартально сообщает каждому участнику этой
деятельности и налоговому органу по месту нахождения указанного
предприятия о суммах причитающейся каждому участнику совместной
деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении независимо
от фактического распределения этой прибыли (абзац дополнительно
включен с 1 января 1996 года Федеральным законом от 31 декабря 1995
года N 227-ФЗ).
Прибыль, полученная в результате совместной деятельности
нескольких предприятий без создания юридического лица, а также
полученная полным товариществом, распределяется между участниками
совместной деятельности или членами полного товарищества до
налогообложения на основании заключенного ими договора. Прибыль,
полученная каждым участником совместной деятельности или членом
полного товарищества, являющимся юридическим лицом, после
распределения, включается во внереализационные доходы (в доходы) и
облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным
ставкам налога на прибыль (доход).
12. Для биржи объектом налогообложения является прибыль,
полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, от совершаемых
на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты, иного
имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности.
13. Пункт 13 статьи 2 исключен с 1 января 1996 года Федеральный
закон от 25 апреля 1995 года N 64-ФЗ.
Статья 3. Особенности определения прибыли иностранных
юридических лиц
При определении прибыли иностранных юридических лиц учитываются
следующие особенности ее формирования:
а) налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного
юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в
Российской Федерации. Для целей налогообложения не учитывается прибыль
иностранного юридического лица, полученная по внешнеторговым
операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного
юридического лица и связанным с закупкой продукции (работ, услуг) в
Российской Федерации, а также товарообменом и операциями по экспорту в
Российскую Федерацию продукции (работ, услуг), при которых юридическое
лицо по законодательству Российской Федерации становится собственником
продукции (работ, услуг) до пересечения ею государственной границы
Российской Федерации, за исключением прибыли, полученной от продажи
продукции с расположенных на территории Российской Федерации и
принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им
складов;
б) в случаях, когда иностранное юридическое лицо осуществляет
деятельность не только в Российской Федерации, но и за ее пределами и
при этом не ведет отдельного учета прибыли, позволяющего определить
прибыль от деятельности, осуществляемой им через постоянное
представительство, сумма прибыли может быть определена на основе
расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом,
контролирующим его платежи в бюджет;
в) в случае, если не представляется возможным прямо определить
прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в
Российской Федерации, налоговый орган вправе рассчитать ее на
основании валового дохода или произведенных расходов исходя из нормы
рентабельности 25 процентов.
Статья 4. Затраты, включаемые в себестоимость
продукции (работ, услуг)
Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при
расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.
(Статья в редакции, введенной в действие с 1 января 1996 года
Федеральным законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ)
Впредь до принятия федерального закона при расчете
налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим
порядком определения состава затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли статья
2 Федерального закона от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ.
Статья 5. Ставки налога
Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого
в федеральный бюджет, устанавливается в размере 13 процентов.
(Часть вторая исключена с 21 января 1997 года Федеральным законом
от 10 января 1997 года N 13-ФЗ)
В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на
прибыль предприятий (в том числе иностранных юридических лиц) по
ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами
субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 22 процентов, а для
предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и
сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций
и страховщиков - по ставкам в размере не свыше 30 процентов.
(Статья в редакции, введенной в действие с 28 апреля 1995 года
Федеральным законом от 25 апреля 1995 года N 64-ФЗ)
(Статья 6 исключена с 28 апреля 1995 года. Статьи 7-15 считаются
статьями 6-14 - Федеральный закон от 25 апреля 1995 года N 64-ФЗ)
Статья 6. Льготы по налогу
1. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при
фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы:
а) направленные:
предприятиями отраслей сферы материального производства на
финансирование капитальных вложений производственного назначения (в
том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов
банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по
кредитам;
предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование
жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а
также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти
цели, включая проценты по кредитам.
Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим
соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное
строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и
использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм
начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату;
(подпункт в редакции, введенной в действие с 21 января 1997 года
Федеральным законом от 10 января 1997 года N 13-ФЗ)
(подпункты "б", "д", "ж" исключены, а подпункты "в", "г", "е",
"з", "и" считаются соответственно подпунктами "б", "в", "г", "д", "е"
- Федеральный закон от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ, введенный в
действие с 1 января 1996 года)
б) затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными
органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся
на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения,
народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных
учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов,
жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии
предприятий. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в
пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти,
на территориях которых находятся указанные объекты и учреждения;
в) взносов на благотворительные цели (включая связанные с
реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты
воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих,
увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, на
восстановление объектов культурного и природного наследия,
общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и
объединениям, общероссийским общественным объединениям,
специализирующимся на решении проблем национального развития и
межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества,
детским и молодежным общественным объединениям, религиозным
организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном
порядке, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и
организациям здравоохранения, народного образования, социального
обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и
дендрологическим паркам, ботаническим садам - но не более 3 процентов
облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и
организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы,
творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в
чернобыльские благотворительные организации, в том числе
международные, и их фонды - не более пяти процентов облагаемой налогом
прибыли; взносов, направляемых в 1995 году на благотворительные цели в
Фонд 50-летия Победы, - не более 10 процентов облагаемой налогом
прибыли (абзац дополнен Федеральным законом от 26 июня 1995 года N
95-ФЗ, введенным в действие с 27 июня 1995 года; в редакции, введенной
в действие с 1 января 1996 года Федеральным законом от 31 декабря 1995
года N 227-ФЗ).
При этом сумма указанных выше взносов (за исключением взносов в
Фонд 50-летия Победы) не может превышать 5 процентов облагаемой
налогом прибыли. Сумма взносов в Фонд 50-летия Победы не может
превышать 10 процентов (абзац в редакции, введенной в действие с 27
июня 1995 года Федеральным законом от 26 июня 1995 года N 95-ФЗ).
Указанные в настоящем подпункте фонды предприятия, организации и
учреждения, получившие такие средства, по окончании отчетного года
представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о
поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования
средств не по назначению, сумма этих средств взыскивается в
установленном порядке в доход федерального бюджета;
г) направленные государственными и муниципальными
образовательными учреждениями, а также негосударственными
образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном
порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и
совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в
данном образовательном учреждении;
д) затрат предприятий на развитие социальной и
коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, питание и
вещевое довольствие спецконтингента, развитие социальной сферы личного
состава уголовно-исполнительной системы, обеспечение предусмотренных
действующим законодательством гарантий и компенсаций персоналу
уголовно-исполнительной системы, развитие производственной базы
предприятий уголовно-исполнительной системы, укрепление базы
производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и
личного состава (подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января
1996 года Федеральным законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ);
е) передаваемые в качестве добровольных пожертвований в
избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов
государственной власти, представительных и исполнительных органов
государственной власти субъектов Российской Федерации и органов
местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных
объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных
пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и
избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные
органы государственной власти соответственно 100-кратного и
10000-кратного минимального месячного размера оплаты труда,
установленного законом, а при выборах в представительные и
исполнительные органы государственной власти субъектов Российской
Федерации и органы местного самоуправления соответственно 50- кратного
и 5000-кратного минимального месячного размера оплаты труда,
установленного законом (подпункт дополнительно включен с 29 октября
1994 года Федеральным Законом от 27 октября 1994 года N 29-ФЗ);
ж) направленные предприятиями на проведение
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в
Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд
технологического развития, но не более 10 процентов в общей сложности
от суммы налогооблагаемой прибыли (подпункт дополнительно включен с 1
января 1996 года Федеральным законом от 31 декабря 1995 года
N 227-ФЗ);
з) направленные на пополнение страховых резервов по страхованию
жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной
ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за
страховой деятельностью (подпункт дополнительно включен с 1 января
1996 года Федеральным законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ).
и) направляемые товариществами собственников жилья,
жилищностроительными, жилищными потребительскими кооперативами на
обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного
оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации
которых указанные организации были созданы (подпункт дополнительно
включен с 21 января 1997 года Федеральным законом от 10 января 1997
года N 13-ФЗ).
2. Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50
процентов, если от общего числа их работников инвалиды составляют не
менее 50 процентов.
При определении права на получение указанной льготы в
среднесписочную численность работников не включаются инвалиды,
работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам
гражданско-правового характера.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 1996 года
Федеральным законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ)
3. Для предприятий, находящихся в собственности творческих
союзов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая
прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление
уставной деятельности этих союзов (пункт в редакции, введенной в
действие с 1 января 1996 года Федеральным законом от 31 декабря 1995
года N 227-ФЗ).
4. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые
предприятия, осуществляющие производство и переработку
сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных
товаров, товаров народного потребления, строительных материалов,
медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского
назначения; строительство объектов жилищного, производственного,
социального и природоохранного назначения (включая
ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных
видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от
реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы
предприятия считается день его государственной регистрации.
В третий и четвертый год работы указанные в абзаце первом
настоящего пункта малые предприятия уплачивают налог в размере
соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на
прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше
90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ,
услуг).
Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям,
образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий,
их филиалов и структурных подразделений.
При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с
которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения
пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации)
сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период
его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей,
определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей
в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный
бюджет.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 1996 года
Федеральным законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ)
5. Для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по
данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога
часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих
пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств
резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых
предусмотрено законодательством).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете
принимаются понесенные предприятием за год убытки от реализации
продукции (работ, услуг). В расчете не учитываются убытки, возникшие в
результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1
января 1996 года в результате превышения фактических расходов на
оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также убытки,
возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных
законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете
налогооблагаемой прибыли (абзац в редакции, введенной в действие с 21
января 1997 года Федеральным законом от 10 января 1997 года N 13-ФЗ).
6. Не подлежит налогообложению прибыль:
религиозных объединений, предприятий, находящихся в их
собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых
состоит полностью из вклада религиозных объединений, от культовой
деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов
религиозного назначения, а также иная прибыль указанных предприятий и
хозяйственных обществ в части, используемой на осуществление этими
объединениями религиозной деятельности. Льгота, предусмотренная
настоящим абзацем, не распространяется на прибыль, полученную от
производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья,
других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с
перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по
представлению религиозных объединений (абзац в редакции, введенной в
действие с 21 января 1997 года Федеральным законом от 10 января 1997
года N 13-ФЗ);
общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и
организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ,
уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных
организаций инвалидов. Льгота, предусмотренная настоящим абзацем, не
распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации
подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а
также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым
Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских
общественных организаций инвалидов (абзац в редакции, введенной в
действие с 21 января 1997 года Федеральным законом от 10 января 1997
года N 13-ФЗ);
специализированных протезно-ортопедических предприятий;
от производства технических средств профилактики инвалидности и
реабилитации инвалидов;
от производства продукции традиционных народных, а также народных
художественных промыслов;
предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды
составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, при
условии использования не менее половины полученной прибыли на
социальные нужды инвалидов;
полученная редакциями средств массовой информации,
издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными
компаниями, организациями по распространению периодических печатных
изданий и книжной продукции, передающими центрами от производства и
распространения продукции средств массовой информации и книжной
продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в части,
зачисляемой в федеральный бюджет; полученная полиграфическими
предприятиями и организациями от оказания услуг по производству
книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой,
продукции средств массовой информации в части, зачисляемой в
федеральный бюджет; полученная редакциями средств массовой информации,
издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными
компаниями и организациями по распространению периодических печатных
изданий и книжной продукции от других видов деятельности и
направленная ими на финансирование капитальных вложений по основному
профилю их деятельности. Льготы, предусмотренные настоящим абзацем, не
распространяются на прибыль, полученную от производства и
распространения продукции средств массовой информации рекламного и
эротического характера, а также изданий рекламного и эротического
характера (абзац в редакции Федерального закона от 30 ноября 1995 года
N 188-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 1996 года, действующего до 31
декабря 1998 года и утрачивающего силу с 1 января 1999 года);
психиатрических, психо-неврологических и противотуберкулезных
учреждений в части прибыли, полученной их лечебно-производственными
(трудовыми) мастерскими и направленной на улучшение труда и быта
больных, их дополнительное питание, приобретение оборудования и
медикаментов (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 1996
года Федеральным законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ);
предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах,
пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие Чернобыльской и
других радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно -
конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных
работ, изготовления строительных конструкций и деталей с объемами
работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50
процентов от общего объема, а для предприятий и организаций,
выполняющих указанные работы в объеме менее 50 процентов от общего
объема, - часть прибыли, полученной в результате выполнения этих
работ. Перечень регионов определяется Правительством Российской
Федерации (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 1996 года
Федеральным законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ);
специализированных реставрационных предприятий в части прибыли,
направленной на реставрацию;
от производства продуктов детского питания;
государственных и муниципальных музеев, библиотек,
филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков,
зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и национальных
заповедников, полученная от их основной деятельности (абзац в
редакции, введенной в действие с 1 января 1996 года Федеральным
законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ);
иностранных и российских юридических лиц, полученная за
выполненные строительно-монтажные работы и оказанные консультационные
услуги, на весь период осуществления целевых социально-экономических
программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и
содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих,
лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за
счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи,
предоставляемых международными организациями и правительствами
иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами
в соответствии с межправительственными и межгосударственными
соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению
Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами
государственного управления (абзац дополнительно включен с 16 ноября
1994 года Федеральным законом от 11 ноября 1994 года N 37-ФЗ, в
редакции, введенной в действие с 26 июня 1995 года Федеральным законом
от 23 июня 1995 года N 94-ФЗ).
Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога,
определяется Правительством Российской Федерации (абзац дополнительно
включен с 16 ноября 1994 года Федеральным законом от 11 ноября 1994
года N 37-ФЗ);
органов управления и подразделений Государственной
противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской
Федерации, полученная от выполнения работ и оказания услуг в области
пожарной безопасности, определенных Федеральным законом "О пожарной
безопасности", и направленная на обеспечение пожарной безопасности в
Российской Федерации (абзац дополнительно включен с 10 января 1996
года Федеральным законом от 27 декабря 1995 года N 211-ФЗ);
организаций (предприятий) от производства пожарно-технической
продукции, предназначенной для обеспечения пожарной безопасности в
Российской Федерации (абзац дополнительно включен с 10 января 1996
года Федеральным законом от 27 декабря 1995 года N 211-ФЗ);
организаций (предприятий) от выполнения работ и оказания услуг в
области пожарной безопасности и направленная на обеспечение пожарной
безопасности в Российской Федерации (абзац дополнительно включен с 10
января 1996 года Федеральным законом от 27 декабря 1995 года
N 211-ФЗ);
организаций (предприятий) Государственной противопожарной службы
Министерства внутренних дел Российской Федерации, объединений пожарной
охраны от производства пожарно-технической продукции, предназначенной
для обеспечения пожарной безопасности, выполнения работ и оказания
услуг в области пожарной безопасности, и направленная на обеспечение
пожарной безопасности в Российской Федерации (абзац дополнительно
включен с 10 января 1996 года Федеральным законом от 27 декабря 1995
года N 211-ФЗ);
объединений пожарной охраны на сумму взносов и пожертвований,
направленная в фонды пожарной безопасности, образованные в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации (абзац дополнительно
включен с 10 января 1996 года Федеральным законом от 27 декабря 1995
года N 211-ФЗ);
предприятий Федеральной службы лесного хозяйства России,
полученная от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной
древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного
пользования лесом, при условии использования этой прибыли на ведение
лесного хозяйства (абзац дополнительно включен с 1 января 1996 года
Федеральным законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ);
общественных объединений охотников и рыболовов, а также
находящихся в их собственности предприятий, полученная от реализации
товаров (работ, услуг) охотничье-рыболовного, спортивно -
оздоровительного и природоохранного назначения (абзац дополнительно
включен с 1 января 1996 года Федеральным законом от 31 декабря 1995
года N 227-ФЗ);
предприятий всех организационно-правовых форм, полученная от
реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в
перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств,
изделий медицинского назначения по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации (абзац дополнительно включен с 1
января 1996 года Федеральным законом от 31 декабря 1995 года
N 227-ФЗ);
предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах
Крайнего Севера (абзац дополнительно включен с 1 января 1996 года
Федеральным законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ).
7. Налоговые льготы, установленные пунктами 1 (за исключением
подпунктов "г", "д") и 5 настоящей статьи, не должны уменьшать
фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50
процентов (пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 1997 года
Федеральным законом от 14 декабря 1996 года N 151-ФЗ).
8. Для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества
государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма
налога на прибыль, исчисленная по установленным ставкам, уменьшается
на сумму арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений,
входящих в ее состав), подлежащей в установленном порядке взносу в
бюджет.
Указанное уменьшение относится равными долями на суммы налога на
прибыль, зачисляемые в бюджеты национально-государственных,
национально- и административно-территориальных образований и
республиканский бюджет Российской Федерации.
9. Органы государственной власти, национально-государственных и
административно-территориальных образований помимо льгот,
предусмотренных настоящей статьей, могут устанавливать для отдельных
категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм
налоговых платежей, направляемых в их бюджеты (в ред. Законов
Российской Федерации от 22 декабря 1992 года N 4178-1 и от 27 августа
1993 года N 5672-1).
Статья 7. Изменение налоговых ставок и состава льгот
Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот,
устанавливаемые настоящим Законом, могут изменяться при утверждении
федерального бюджета на предстоящий финансовый год.
Статья 8. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
1. Сумма налога определяется плательщиками на основании
бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с
настоящим Законом.
2. Предприятия, за исключением указанных в пункте 5 настоящей
статьи, уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога
на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за
налогооблагаемый период и ставки налога.
Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна
производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в
размере одной трети квартальной суммы указанного налога.
Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на
прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически
полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом
предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом
с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев
и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет,
определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между
суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли,
и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на
сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России,
действовавшей в истекшем квартале.
Начиная с 1 января 1997 года все предприятия, за исключением
бюджетных организаций, малых предприятий и плательщиков, указанных в
пункте 5 настоящей статьи, имеют право перейти на ежемесячную уплату в
бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за
предшествующий месяц и ставки налога.
Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится
предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной
прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года,
исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей
налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на
прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет,
определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные
расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту
своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за
отчетным.
Одновременно с расчетами налога по фактически полученной прибыли
предприятиями представляются дополнительные материалы по определению
налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по
предоставлению налоговых льгот.
Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от
предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль
производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за
предшествующий отчетный период.
Органам законодательной (представительной) власти субъектов
Российской Федерации предоставляется право на установление
ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически
полученной прибыли за истекший квартал предприятиям, добывающим
драгоценные металлы, драгоценные камни, общественным организациям,
религиозным объединениям, жилищностроительным, дачно-строительным и
гаражным кооперативам, садоводческим товариществам.
Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется
предприятием и действует без изменения до конца календарного года.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 1997 года
Федеральным законом от 10 января 1997 года N 13-ФЗ)
3. Уплата налога на прибыль производится по месячным расчетам не
позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным
расчетам - в пятидневный срок со дня, установленного для представления
бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в
десятидневный срок со дня, установленного для представления
бухгалтерского отчета за истекший год.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 1997 года
Федеральным законом от 10 января 1997 года N 13-ФЗ)
(Пункты 4 и 10 исключены с 28 апреля 1995 года. Пункты 5-9 и 11
считаются соответственно пунктами 4-9 - Федеральный закон от 25 апреля
1995 года N 64-ФЗ)
4. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных
платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дня
получения его письменного заявления.
5. Налог на прибыль иностранных юридических лиц исчисляется
ежегодно налоговым органом по месту нахождения постоянного
представительства.
Сумма налога определяется исходя из величины облагаемой прибыли с
учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.
На сумму исчисленного налога плательщику выдается извещение по
форме, утверждаемой Государственной налоговой службой Российской
Федерации. Налог уплачивается в сроки, указанные в платежном
извещении.
Иностранное юридическое лицо подлежит учету в налоговом органе по
месту нахождения постоянного представительства.
6. Иностранные юридические лица не позднее 15 апреля года,
следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту
нахождения постоянного представительства отчет о деятельности в
Российской Федерации, а также декларацию о доходах по форме,
утверждаемой Государственной налоговой службой Российской Федерации.
При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные
документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее
прекращения.
7. Предприятия с иностранными инвестициями и иностранные
юридические лица уплачивают налог на прибыль в безналичном порядке в
рублях или в иностранной валюте, покупаемой банками Российской
Федерации в установленном порядке и пересчитанной в рубли по курсу
Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты
налога.
8. Плательщики налога представляют в установленные сроки
налоговым органам по месту своего нахождения расчеты налога от
фактической прибыли и по другим налогам, установленным настоящим
Законом, по формам, утверждаемым Государственной налоговой службой
Российской Федерации, и бухгалтерские отчеты и балансы
(последнее предложение пункта исключено с 28 апреля 1995 года
Федеральным законом от 25 апреля 1995 года N 64-ФЗ; пункт в редакции,
введенной в действие с 1 января 1996 года Федеральным законом от 31
декабря 1995 года N 227-ФЗ).
9. Предприятия обязаны до наступления срока платежа сдать
платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление
налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке (пункт в
редакции Закона Российской Федерации от 22 декабря 1992 года
N 4178-1).
Статья 9. Налогообложение отдельных видов доходов
предприятий (название статьи в редакции, введенной
в действие с 1 января 1996 года Федеральным законом
от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ)
1. Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со
следующих видов доходов (абзац в редакции, введенной в действие с 1
января 1996 года Федеральным законом от 31 декабря 1995 года
N 227-ФЗ):
а) доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим
предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных
бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также
доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных
ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг
субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного
самоуправления (подпункт в редакции, введенной в действие с 21 января
1997 года Федеральным законом от 10 января 1997 года N 13-ФЗ);
На основании Федерального закона от 10 января 1997 года N 13-ФЗ
положения подпункта а) не распространяются на доходы в виде процентов,
полученные по государственным ценным бумагам Российской Федерации,
государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным
бумагам органов местного самоуправления, эмитированным до вступления в
силу указанного закона.
б) доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных
на территории Российской Федерации;
в) доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования)
казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса,
видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и
записей на них, определяемых в виде разницы между выручкой и
расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг),
учитываемых при налогообложении прибыли, за исключением расходов на
оплату труда. При этом под другим игорным бизнесом понимается вид
предпринимательской деятельности с использованием игровых автоматов
(иных средств и оборудования) с вещевым или денежным выигрышем
(подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 1996 года
Федеральным законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ).
2. Налоги с доходов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1
настоящей статьи, взимаются по ставке 15 процентов (абзац в редакции,
введенной в действие с 21 января 1997 года Федеральным законом от 10
января 1997 года N 13-ФЗ).
Доходы, указанные в подпункте "в" пункта 1 настоящей статьи (за
исключением доходов от казино, иных игорных домов (мест) и другого
игорного бизнеса), облагаются по ставке 70 процентов.
Доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного
бизнеса облагаются по ставке 90 процентов.
3. Налоги с доходов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1
настоящей статьи, взимаются у источника выплаты этих доходов.
Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет
несет предприятие, выплачивающее доход (абзац в редакции, введенной в
действие с 21 января 1997 года Федеральным законом от 10 января 1997
года N 13-ФЗ).
Расчеты по налогам с доходов, указанных в подпунктах "а" и "б"
пункта 1 настоящей статьи, представляют в налоговые органы по месту
своего нахождения предприятия, выплачивающие доходы, в пятидневный
срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не позднее
10 дней после распределения этих доходов. Уплата налога в бюджет
производится в пятидневный срок со дня, установленного для
представления расчета.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 1996 года
Федеральным законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ)
4. Суммы налога на доходы, указанные в подпунктах "а" и "б"
пункта 1 настоящей статьи, зачисляются в доход федерального бюджета, а
налоги на доходы, указанные в подпункте "в" пункта 1 настоящей статьи,
- в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации (пункт в редакции,
введенной в действие с 28 апреля 1995 года Федеральным законом от 25
апреля 1995 года N 64-ФЗ).
Статья 10. Налогообложение иностранных юридических лиц
по доходам, не связанным с их деятельностью
в Российской Федерации
1. Иностранные юридические лица уплачивают налоги по доходам от
дивидендов, процентов, от долевого участия в предприятиях с
иностранными инвестициями - по ставке 15 процентов, по доходам от
использования авторских прав, лицензий, от аренды и по другим видам
доходов (кроме доходов от фрахта), источник которых находится на
территории Российской Федерации, - по ставке 20 процентов.
Суммы доходов от фрахта облагаются налогом по ставке 6 процентов.
2. Иностранное юридическое лицо, имеющее в соответствии с
международными договорами право на льготное обложение налогом доходов
от источников в Российской Федерации, в течение года со дня получения
дохода подает заявление о снижении или отмене налога в порядке,
установленном Государственной налоговой службой Российской Федерации.
Заявления, поданные по истечении указанного срока, к рассмотрению не
принимаются.
3. Налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в
Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым
другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом
перечислении платежа.
Сумма налога зачисляется в федеральный бюджет одновременно с
каждой выплатой дохода. В случае, если доходы от долевого участия
выплачиваются иностранным участникам предприятий с иностранными
инвестициями и партнерам товариществ акциями, облигациями, товарами
либо любым иным способом, исчисление налога производится от денежного
эквивалента таких доходов в виде акций, облигаций, товаров, а также в
любых иных формах, распределяемых в пользу иностранного участника. В
таком же порядке удерживаются и перечисляются налоги и с любых других
видов доходов из источников в Российской Федерации.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 1996 года
Федеральным законом от 31 декабря 1995 года N 227-ФЗ)
Статья 11. Специальные положения
1. Если международным договором Российской Федерации или бывшего
СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем
Законе, то применяются правила международного договора.
Настоящий Закон не затрагивает налоговых привилегий,
установленных общепризнанными нормами международного права и
специальными соглашениями Российской Федерации и бывшего СССР с
другими государствами.
2. Запрещается включать в договоры и контракты налоговые
оговорки, в соответствии с которыми предприятие или иностранное
юридическое лицо берет на себя обязательство нести расходы по уплате
налога других плательщиков налога.
Статья 12. Устранение двойного налогообложения
Сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской
Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую
налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении
размера налога.
Сумма налога на прибыль (доход), полученная за пределами
Российской Федерации и уплаченная предприятиями за границей в
соответствии с законодательством других государств, засчитывается при
уплате налога на прибыль в Российской Федерации. При этом размер
засчитываемой суммы не может превышать суммы налога на прибыль,
подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу),
полученной за границей.
Статья 13. Ответственность плательщиков и контроль
налоговых органов
Ответственность плательщиков налога, а также осуществление
налоговыми органами контроля за соблюдением положений настоящего
Закона регулируются Законом Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" и другими законодательными актами.
Статья 14. Инструкции по применению настоящего Закона
Инструкции по применению настоящего Закона издаются
Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию
с Министерством финансов Российской Федерации. |