ИНОСТРАННАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОДАЛА
КВАРТИРЫ, КОТОРЫЕ БЫЛИ ПОЛУЧЕНЫ ЕЮ В КАЧЕСТВЕ
ПОЖЕРТВОВАНИЙ ИЛИ ПРИОБРЕТЕНЫ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО
ФИНАНСИРОВАНИЯ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ В ВИДЕ БАЛАНСОВОЙ
СТОИМОСТИ УКАЗАННЫХ КВАРТИР ПРИ ИХ РЕАЛИЗАЦИИ?
ВОЗНИКАЕТ ЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ В СЛУЧАЕ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧИ РОССИЙСКОЙ
НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ИМУЩЕСТВА В ПОЛЬЗУ ДРУГОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
18 июня 2009 г.
N 16-15/061725
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в
целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.
При этом не подлежит амортизации в целях исчисления налога на
прибыль амортизируемое имущество, полученное некоммерческой
организацией в качестве целевого поступления или приобретенное за счет
средств целевых поступлений и используемое для осуществления
некоммерческой деятельности (подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ).
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе
уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость
амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1
статьи 257 НК РФ. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 НК
РФ.
На основании абзаца 8 пункта 1 статьи 257 НК РФ остаточная
стоимость основных средств определяется как разница между их
первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации
амортизации.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате
инвентаризации, как сумма, в которую оценено такое имущество в
соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, и кроме иных
случаев, предусмотренных НК РФ. Об этом говорится в абзаце 1 пункта 1
статьи 257 НК РФ.
Таким образом, имущество, полученное в качестве пожертвований или
приобретенное некоммерческой организацией за счет целевых поступлений,
если это имущество до момента его реализации использовалось для
осуществления некоммерческой деятельности, не подлежит амортизации в
целях налогообложения прибыли.
Если некоммерческая организация не понесла расходов на
приобретение такого имущества (то есть в налоговом учете не
формировались первоначальная и остаточная стоимость), то доход от
реализации этого имущества полностью включается в налоговую базу по
налогу на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в котором такая
реализация произошла, без уменьшения его на стоимость имущества.
Если некоммерческая организация использовала имущество,
приобретенное за счет целевых поступлений, в коммерческой
деятельности, то есть не по целевому назначению, его стоимость
подлежит включению в доход организации в целях налогообложения прибыли
на основании пункта 14 статьи 250 НК РФ.
В отношении вопроса, касающегося возникновения налоговых
последствий в случае безвозмездной передачи имущества, сообщаем
следующее. Согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ расходы в виде
стоимости безвозмездно переданного имущества, а также расходы,
связанные с такой передачей, не учитываются при определении налоговой
базы по налогу на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
18 июня 2009 г.
N 16-15/061725 |