ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ, ПРИОБРЕЛА
У ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ ТУРИСТИЧЕСКИЕ УСЛУГИ. КАКОВ
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ ДАННЫХ УСЛУГ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
18 июня 2009 г.
N 16-15/61630
(Д)
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие
упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением
НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого на основании
статьи 174.1 НК РФ.
При этом организации и индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему, не освобождаются от исполнения
обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11
НК РФ).
В статье 24 НК РФ указано, что налоговыми агентами признаются
лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у
налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему
Российской Федерации.
Налоговые агенты в целях применения главы 21 НК РФ удерживают у
налогоплательщиков НДС и перечисляют его в бюджет только в случаях,
предусмотренных статьей 161 НК РФ.
Так, при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации
которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными
лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от
реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой
операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ с
учетом главы 21 НК РФ (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Налоговая база, указанная в пункте 1 статьи 161 НК РФ,
определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами
признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на
учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары
(работы, услуги) у указанных в пункте 1 статьи 161 НК РФ иностранных
лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика
и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от
того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с
исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой
21 НК РФ. Об этом сказано в пункте 2 статьи 161 НК РФ.
Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему, при
приобретении у иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых
органах РФ, работ (услуг), местом реализации которых признается
территория Российской Федерации, исполняет обязанности налогового
агента.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом
налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ,
услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и
передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по
соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача
имущественных прав.
Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если
деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые
выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ
(в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не
предусмотренных в подпунктах 1-4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ). Об этом
сказано в подпункте 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ.
При этом местом осуществления деятельности организации или
индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих
виды услуг), не предусмотренные в подпунктах 1-4.1 пункта 1 статьи 148
НК РФ), считается территория РФ в случае фактического присутствия этой
организации или индивидуального предпринимателя на территории России
на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на
основании места, указанного в учредительных документах организации,
места управления организацией, места нахождения постоянно действующего
исполнительного органа организации, места нахождения постоянного
представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) через
это постоянное представительство) либо места жительства
индивидуального предпринимателя. Об этом говорится в пункте 2 статьи
148 НК РФ.
Так, на основании пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации
работ (услуг) не признается территория РФ, если услуги в сфере туризма
оказываются за пределами территории России.
В соответствии с пунктом 4 статьи 148 НК РФ документами,
подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания
услуг).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
18 июня 2009 г.
N 16-15/61630 |