О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАСЛЕДНИКАМИ АВТОРОВ НДФЛ С СУММ АВТОРСКИХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СОСТАВ НАСЛЕДСТВА, А ТАКЖЕ С СУММ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, ПОЛУЧАЕМЫХ НАСЛЕДНИКАМИ АВТОРОВ ПОСЛЕ ПРИНЯТИЯ НАСЛЕДСТВА КАК ПРАВООБЛАДАТЕЛЯМИ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 23.11.09 03-04-07-01/359

       О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАСЛЕДНИКАМИ АВТОРОВ НДФЛ
         С СУММ АВТОРСКИХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СОСТАВ
        НАСЛЕДСТВА, А ТАКЖЕ С СУММ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, ПОЛУЧАЕМЫХ
          НАСЛЕДНИКАМИ АВТОРОВ ПОСЛЕ ПРИНЯТИЯ НАСЛЕДСТВА КАК
             ПРАВООБЛАДАТЕЛЯМИ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ НА ИХ
               ПРОИЗВЕДЕНИЯ, ПО ДОГОВОРАМ ОБ ОТЧУЖДЕНИИ
             ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО ПРАВА НА ПРОИЗВЕДЕНИЕ ИЛИ ПО
           ЛИЦЕНЗИОННЫМ ДОГОВОРАМ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ПРАВА НА
                      ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОИЗВЕДЕНИЯ

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                          23 ноября 2009 г.
                          N 03-04-07-01/359

                                 (Д)


     Департамент налоговой и  таможенно-тарифной  политики  рассмотрел
письмо  по  вопросу  налогообложения  налогом на доходы физических лиц
сумм вознаграждений,  выплачиваемых физическим лицам  как  наследникам
авторов  произведений науки,  литературы,  искусства,  а также авторов
изобретений,  полезных  моделей   и   промышленных   образцов,   и   в
соответствии  со  ст.  34.2  Налогового  кодекса  Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
     Согласно п.  18  ст.  217  Кодекса  не  подлежат  налогообложению
налогом на доходы физических  лиц  доходы  в  денежной  и  натуральной
формах,  получаемые  от  физических  лиц  в  порядке наследования,  за
исключением      вознаграждения,      выплачиваемого       наследникам
(правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а
также открытий, изобретений и промышленных образцов.
     Пунктом 1   ст.   226   Кодекса   установлено,   что   российские
организации,  индивидуальные предприниматели,  нотариусы, занимающиеся
частной практикой,  адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также
обособленные  подразделения  иностранных  организаций   в   Российской
Федерации,   от   которых   или  в  результате  отношений  с  которыми
налогоплательщик получил доходы,  указанные  в  п.  2  данной  статьи,
обязаны  исчислить,  удержать  у  налогоплательщика  и  уплатить сумму
налога,  исчисленную в  соответствии  со  ст.  224  Кодекса  с  учетом
особенностей, предусмотренных этой статьей.
     В соответствии с п.  2 ст.  226 Кодекса исчисление сумм и  уплата
налога  в  соответствии  с  настоящей статьей производятся в отношении
всех доходов налогоплательщика,  источником которых является налоговый
агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата
налога осуществляются в соответствии со  ст.  ст.  214.1,  227  и  228
Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
     В пп.  6 п. 1 ст. 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица,
получающие   доходы  в  виде  вознаграждения,  выплачиваемого  им  как
наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки,  литературы,
искусства,   а   также   авторов   изобретений,   полезных  моделей  и
промышленных  образцов,  обязаны  самостоятельно  исчислить  налог  на
доходы  физических лиц с таких доходов,  представить в налоговый орган
по месту своего учета налоговую декларацию  и  в  установленные  сроки
уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.
     Данный подпункт был введен Федеральным законом  от  24.07.2007  N
216-ФЗ  "О  внесении  изменений  в  часть  вторую  Налогового  кодекса
Российской  Федерации  и   некоторые   другие   законодательные   акты
Российской  Федерации"  в целях устранения пробела в законодательстве,
возникшего в связи  с  отменой  налога  с  имущества,  переходящего  в
порядке   наследования   и   дарения,   и   установления   обязанности
налогоплательщиков, получающих доходы в порядке наследования и дарения
(в тех случаях,  когда их налогообложение сохраняется),  декларировать
их и уплачивать налог на доходы физических лиц.
     Таким образом,  норма пп. 6 п. 1 ст. 228 Кодекса распространяется
на авторские вознаграждения,  которые  принадлежали  наследодателю  на
день открытия наследства и входили в состав наследства.
     Учитывая вышеизложенное,   с   сумм   авторских   вознаграждений,
включаемых   в   состав   наследства,   наследники   авторов   обязаны
самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы  физических
лиц.
     На основании  п.  1  ст.  1283  Гражданского  кодекса  Российской
Федерации   (далее  -  Гражданский  кодекс)  исключительное  право  на
произведение переходит по наследству.
     Таким образом,   после   принятия  наследства  наследники  автора
становятся правообладателями исключительных прав на его произведения и
могут    самостоятельно    заключать   в   отношении   них   договоры,
предусмотренные ст. ст. 1285 - 1287 Гражданского кодекса.
     При этом ст. 1285 Гражданского кодекса регулирует правоотношения,
возникающие  из  договора  об  отчуждении  исключительного  права   на
произведение, ст. ст. 1286 и 1287 Гражданского кодекса - лицензионного
договора,  то  есть  договора  о  предоставлении  права  использования
произведения в установленных договором пределах.
     Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении  изменений
в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения
в  пп.  2 п.  1 ст.  228 Кодекса,  согласно которым с 1 января 2009 г.
физические лица,  получившие  доход  от  продажи  имущественных  прав,
самостоятельно  исчисляют  суммы  налога  на  доходы  физических  лиц,
подлежащие уплате в соответствующий бюджет,  в порядке,  установленном
ст.  225  Кодекса,  а  также  обязаны представить в налоговый орган по
месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических
лиц.
     В отношении сумм вознаграждений,  получаемых наследниками авторов
после  принятия  наследства как обладателями исключительных прав на их
произведения, применяется следующий порядок.
     С сумм   вознаграждений,   получаемых  вышеуказанными  лицами  по
договорам   об   отчуждении   (продаже)   исключительного   права   на
произведение,  исчислить  и уплатить налог на доходы физических лиц на
основании пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса обязаны сами налогоплательщики.
     С сумм   вознаграждений,   получаемых  вышеуказанными  лицами  по
лицензионным  договорам,  предусматривающим  не  отчуждение  (продажу)
исключительного  права  на  произведение,  а  предоставление  права на
использование произведения в установленных договором  пределах,  налог
на  доходы  физических  лиц  исчисляется  и  уплачивается  в  порядке,
предусмотренном ст. 226 Кодекса.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                            И.В.ТРУНИН
23 ноября 2009 г.
N 03-04-07-01/359