ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
БЕЗНАДЕЖНОЙ В СЛУЧАЕ ВОЗБУЖДЕНИЯ ПО ЗАЯВЛЕНИЮ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ДЕЛА ПО ФАКТУ МОШЕННИЧЕСТВА; О
ПОРЯДКЕ СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ И
СПИСАНИЯ БЕЗНАДЕЖНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 ноября 2009 г.
N 03-03-06/1/767
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке списания в целях налогообложения прибыли
организаций безнадежной задолженности и сообщает следующее.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным
расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в
отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а
в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами
(долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Таким образом, НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень
оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность
налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения
прибыли.
К таким основаниям относятся:
- истечение установленного срока исковой давности;
- невозможность исполнения в соответствии с гражданским
законодательством;
- невозможность исполнения на основании акта государственного
органа;
- ликвидация организации-должника.
Возбуждение дела по факту мошенничества по заявлению
налогоплательщика не прекращает исполнение обязательства, вследствие
чего данное обязательство не имеет признаков безнадежного.
При этом обращаем ваше внимание на то, что согласно п. 1 ст. 266
НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не
погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией.
Статья 266 НК РФ устанавливает порядок создания и использования
резервов по сомнительным долгам.
Так, в соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ суммы отчислений в
резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных
расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам
определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного
(налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и
исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90
календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная
сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до
90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50
процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации
задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45
дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не
может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового)
периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией
лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в
порядке, установленном ст. 266 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик, имеющий сомнительную
задолженность, вправе на последнее число отчетного (налогового)
периода сформировать в отношении нее резерв по сомнительным долгам, а
расходы по формированию такого резерва отразить в составе
внереализационных расходов.
В тот период, когда сомнительная задолженность будет признана
безнадежной, налогоплательщик осуществляет списание такой
задолженности за счет сумм созданного ранее резерва по сомнительным
долгам. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы
безнадежного долга, подлежащего списанию, разница (убыток) подлежит
включению в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 ноября 2009 г.
N 03-03-06/1/767 |