ОБ ОТНЕСЕНИИ К ДОХОДАМ, УЧИТЫВАЕМЫМ СОГЛАСНО
ПП. 10 П. 1 СТ. 309 НК РФ В КАЧЕСТВЕ ИНЫХ АНАЛОГИЧНЫХ ДОХОДОВ,
ОБЛАГАЕМЫХ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ
(НА ТЕРРИТОРИИ РФ) ПО СТАВКЕ 20%, ДОХОДА В ВИДЕ БОНУСА
БЕЛОРУССКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ДОГОВОРУ
НА ПОСТАВКУ ПРОДУКЦИИ В РЕСПУБЛИКУ БЕЛАРУСЬ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 мая 2009 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно налогообложения дохода в виде бонуса белорусской
организации, выплачиваемого российской организацией за выполнение
обязательств по договору на поставку продукции в Республику Беларусь,
и сообщает.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль для
иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на
территории Российской Федерации, признается доход, полученный от
источников в Российской Федерации, который определяется в соответствии
со ст. 309 Кодекса.
Перечень видов доходов, которые указаны в п. 1 ст. 309 Кодекса,
не является исчерпывающим, и содержащийся в этом пункте пп. 10
причисляет к доходам от источников в Российской Федерации, облагаемым
у источника выплаты, также и "иные аналогичные доходы".
Аналогичность доходов заключается не в идентичности их с
каким-либо из видов доходов, поименованных в пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309
Кодекса, а в том, что они относятся к доходам от источников в
Российской Федерации, не связанных с деятельностью иностранной
организации, в том числе через постоянное представительство, за
исключением доходов, упомянутых в п. 2 ст. 309 Кодекса, как не
относящихся к доходам от источников в Российской Федерации.
Таким образом, если доходы белорусской организации в виде бонуса,
выплачиваемого ей российской организацией за выполнение обязательств
по договору на поставку продукции в Республику Беларусь, невозможно
отнести к какому-либо из видов доходов, поименованных в пп. 1 - 9 п.
1. ст. 309 Кодекса, то данный вид дохода белорусской компании следует
квалифицировать, по нашему мнению, согласно пп. 10 п. 1 ст. 309
Кодекса как иной аналогичный доход, облагаемый у источника выплаты, то
есть на территории Российской Федерации, по ставке 20 процентов в
соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 310 Кодекса установлено, что налог с доходов,
полученных иностранной организацией от источников в Российской
Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или
иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской
Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход
иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1
ст. 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310
Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Следует учитывать, что согласно ст. 21 "Другие доходы" Соглашения
между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество
от 21.04.1995 (далее - Соглашение) виды доходов, возникающие из
источников в Договаривающемся Государстве, о которых не говорится в
предыдущих статьях настоящего Соглашения, могут облагаться налогом в
этом Государстве.
Таким образом, Соглашение предоставляет Российской Федерации
право первоочередного налогообложения всех видов доходов, возникающих
из источников в Российской Федерации, о которых не говорится в других
статьях Соглашения, при условии, что такой вид дохода подлежит
налогообложению в соответствии с российским законодательством по
налогам и сборам.
Учитывая вышеизложенное и руководствуясь положениями ст. 18
Соглашения, налогообложение доходов белорусской организации в виде
бонуса, выплачиваемого ей российской организацией за выполнение
обязательств по договору на поставку продукции в Республику Беларусь,
производится по ставке 20 процентов.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
19 мая 2009 г.
N 03-08-05 |