ОРГАНИЗАЦИЕЙ БЫЛ ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР НА ПЕРЕРАБОТКУ
ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ. ПРИ СВЕРКЕ ПО ОСТАТКАМ СЫРЬЯ
У ОРГАНИЗАЦИИ-ПЕРЕРАБОТЧИКА БЫЛА ВЫЯВЛЕНА НЕДОСТАЧА
МАТЕРИАЛОВ, ПЕРЕДАННЫХ ЕЙ ДЛЯ ПЕРЕРАБОТКИ. ВЫЯВЛЕННАЯ
НЕДОСТАЧА БЫЛА ДОБРОВОЛЬНО ПРИЗНАНА ОРГАНИЗАЦИЕЙ-
ПЕРЕРАБОТЧИКОМ И КОМПЕНСИРОВАНА ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ
ИСХОДЯ ИЗ РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ УТРАЧЕННЫХ МАТЕРИАЛОВ,
ПРЕВЫШАЮЩЕЙ БАЛАНСОВУЮ СТОИМОСТЬ ДАННЫХ МАТЕРИАЛОВ.
СУММА НДС ПО УТРАЧЕННЫМ МАТЕРИАЛАМ, РАНЕЕ ПРИНЯТАЯ К
ВЫЧЕТУ, БЫЛА ВОССТАНОВЛЕНА В ПЕРИОД ИХ СПИСАНИЯ С УЧЕТА
И УПЛАЧЕНА В БЮДЖЕТ. КАК УЧИТЫВАЮТСЯ ДОХОДЫ И
РАСХОДЫ, ВОЗНИКШИЕ У ОРГАНИЗАЦИИ-ДАВАЛЬЦА, ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ? В СОСТАВЕ КАКИХ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЯ-
ДАВАЛЕЦ УЧИТЫВАЕТ СУММЫ ВОССТАНОВЛЕННОГО НДС?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 июля 2009 г.
N 03-03-06/1/480
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения доходов и расходов,
возникших в связи с возмещением переработчиком ущерба в виде
утраченного давальческого сырья, и исходя из содержащейся в письме
информации сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли к
внереализационным доходам относятся доходы в виде признанных должником
или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего
в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 Кодекса датой получения
внереализационного дохода в виде сумм возмещения убытков (ущерба)
является дата признания должником причиненного ущерба.
При этом организация-давалец на дату признания дохода в целях
налогообложения прибыли уменьшает полученный от переработчика
внереализационный доход в виде суммы возмещения за утраченное
имущество на стоимость ранее приобретенного давальческого сырья.
На основании норм ст. ст. 39 и 146 Кодекса выбытие имущества по
причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей
(например, в связи с недостачей), объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость не является.
Согласно п. 2 ст. 171 Кодекса суммы налога на добавленную
стоимость подлежат вычету только в случае приобретения товаров (работ,
услуг) для операций, признаваемых объектом налогообложения. Таким
образом, суммы налога на добавленную стоимость по указанному
имуществу, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат
восстановлению.
Восстановленные суммы налога на добавленную стоимость учитываются
в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 июля 2009 г.
N 03-03-06/1/480 |