ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ". ДЛЯ
ПРОДВИЖЕНИЯ ОКАЗЫВАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ УСЛУГ ОНА
ЗАКАЗАЛА РАЗРАБОТКУ WEB-САЙТА С ПОСЛЕДУЮЩИМ
ОКАЗАНИЕМ УСЛУГ ПО АДМИНИСТРИРОВАНИЮ И ПРОДВИЖЕНИЮ
ДАННОГО САЙТА. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ ПО СОЗДАНИЮ САЙТА,
А ТАКЖЕ ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ ЗАТРАТЫ ПО ЕГО АДМИНИСТРИРОВАНИЮ
И ПРОДВИЖЕНИЮ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 июля 2009 г.
N 03-11-06/2/136
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке применения положений гл. 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, уменьшают полученные доходы на величину расходов,
перечисленных в данном пункте.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение нематериальных
активов, а также создание нематериальных активов самим
налогоплательщиком.
Подпунктом 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса установлено, что расходы на
приобретение (сооружение, изготовление) нематериальных активов в
период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с
момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет.
В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
нематериальных активов", утвержденного Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 27.12.2007 N 153н, для принятия к
бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива
необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в
будущем, в частности, объект предназначен для использования в
производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для
управленческих нужд организации либо для использования в деятельности,
направленной на достижение целей создания некоммерческой организации
(в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в
соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод,
которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе
организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие
существование самого актива и права данной организации на результат
интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, -
патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об
отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной
деятельности или на средство индивидуализации, документы,
подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.), а
также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим
выгодам;
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от
других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше
12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12
месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12
месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12
месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть
достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Таким образом, если налогоплательщику принадлежат исключительные
права на созданный сторонней организацией web-сайт и указанные права
подтверждены документально, то расходы на создание данного
программного комплекса относятся к расходам на приобретение
(сооружение, изготовление) нематериальных активов в соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в целях налогообложения
учитываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или)
реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака
обслуживания. При этом данные расходы принимаются в порядке,
предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264
Кодекса.
В соответствии с п. 4 ст. 264 Кодекса к расходам организации на
рекламу, в частности, относятся расходы на рекламные мероприятия через
средства массовой информации (в том числе объявления в печати,
передачу по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.
Таким образом, затраты на оплату заказа по разработке и созданию
web-сайта, предназначенного для продвижения услуг на рынке и не
принадлежащего на праве собственности налогоплательщику, могут
учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 июля 2009 г.
N 03-11-06/2/136 |