ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОПЕРАЦИЙ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ
В ФОРМЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ
ПИСЬМО
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ
27 ноября 2009 г.
N 156-Т
(Д)
Банк России разъясняет порядок применения норм Положения Банка
России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации", зарегистрированного Министерством
юстиции Российской Федерации 29 марта 2007 года N 9176, 23 октября
2007 года N 10390, 6 ноября 2008 года N 12584, 2 декабря 2008 года N
12783, 19 декабря 2008 года N 12904 ("Вестник Банка России" от 16
апреля 2007 года N 20-21, от 31 октября 2007 года N 60, от 19 ноября
2008 года N 67, от 10 декабря 2008 года N 72, от 31 декабря 2008 года
N 75) (далее - Положение N 302-П) при отражении в бухгалтерском учете
кредитной организации операций при реорганизации в форме
присоединения.
Основные положения настоящего разъяснения основаны на общих
принципах, изложенных в Методических указаниях по формированию
бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций,
утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20
мая 2003 года N 44н, зарегистрированным Министерством юстиции
Российской Федерации 19 июня 2003 года N 4774, 26 августа 2008 года N
12183 ("Российская газета" от 2 июля 2003 года N 127, от 3 сентября
2008 года N 185) (далее - Методические указания).
1. В соответствии с пунктом 20 Методических указаний при
реорганизации в форме присоединения присоединяющейся организацией
производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение
(направление на определенные цели) на основании договора о
присоединении суммы чистой прибыли присоединяющейся организации. В
связи с этим в заключительной бухгалтерской отчетности присоединяемой
кредитной организации (далее - присоединяемый банк), требование о
составлении которой содержится в Указании Банка России от 16 января
2004 года N 1375-У "О правилах составления и представления отчетности
кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации",
зарегистрированном Министерством юстиции Российской Федерации 10
февраля 2004 года N 5534, 19 января 2006 года N 7379, 13 мая 2008 года
N 11689, 24 июня 2009 года N 14129 ("Вестник Банка России" от 18
февраля 2004 года N 14, от 25 января 2006 года N 3, от 21 мая 2008
года N 24, от 1 июля 2009 года N 39) (далее - заключительная
отчетность), остатков по счетам N 706 "Финансовый результат текущего
года", N 707 "Финансовый результат прошлого года", N 708 "Прибыль
(убыток) прошлого года" быть не должно.
2. При реорганизации кредитных организаций в форме присоединения
в бухгалтерском учете присоединяющей кредитной организации (далее -
присоединяющий банк) активы (требования) и пассивы (обязательства и
капитал) присоединяемого банка отражаются на основании утвержденного
передаточного акта и заключительной отчетности присоединяемого банка.
2.1. Для отражения данной операции присоединяющим банком
открываются парные лицевые счета на балансовом счете N 60323 "Расчеты
с прочими дебиторами" и балансовом счете N 60322 "Расчеты с прочими
кредиторами" (далее - лицевые счета по операции присоединения).
На сумму валюты баланса присоединяемого банка присоединяющим
банком совершается бухгалтерская запись:
Дебет лицевого счета по операции присоединения балансового счета
N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"
Кредит лицевого счета по операции присоединения балансового счета
N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
2.2. Отражение в бухгалтерском учете присоединяющего банка
активов (требований) и обязательств присоединяемого банка, за
исключением требований к присоединяющему банку и обязательств перед
ним, осуществляется в разрезе открываемых лицевых счетов следующим
образом.
Перенос сумм активов (требований) присоединяемого банка, за
исключением требований к присоединяющему банку, осуществляется на
открываемые соответствующие лицевые счета бухгалтерского учета
присоединяющего банка в корреспонденции с лицевым счетом по операции
присоединения балансового счета N 60323 "Расчеты с прочими
дебиторами".
Одновременно на открываемые лицевые счета бухгалтерского учета
присоединяющего банка в корреспонденции с лицевым счетом по операции
присоединения балансового счета N 60322 "Расчеты с прочими
кредиторами" осуществляется перенос остатков начисленной
присоединяемым банком амортизации и резервов на возможные потери.
Перенос сумм обязательств присоединяемого банка, за исключением
обязательств перед присоединяющим банком, осуществляется на
открываемые соответствующие лицевые счета бухгалтерского учета
присоединяющего банка в корреспонденции с лицевым счетом по операции
присоединения балансового счета N 60322 "Расчеты с прочими
кредиторами".
Перенос на открываемые лицевые счета бухгалтерского учета
присоединяющего банка остатков по переоценке активов присоединяемого
банка, отраженных в его заключительной отчетности на балансовых счетах
N 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" и 10603
"Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для
продажи" осуществляется в корреспонденции с лицевым счетом по операции
присоединения балансового счета N 60322 "Расчеты с прочими
кредиторами", а остатков, отраженных на балансовом счете N 10605
"Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для
продажи", - в корреспонденции с лицевым счетом по операции
присоединения балансового счета N 60323 "Расчеты с прочими
дебиторами".
Акции присоединяющего банка, принадлежавшие присоединяемому
банку, отражаются в балансе присоединяющего банка, если договором о
присоединении не предусмотрено, что указанные акции подлежат
погашению, по дебету балансового счета N 10501 "Собственные акции,
выкупленные у акционеров" и кредиту лицевого счета по операции
присоединения балансового счета N 60323 "Расчеты с прочими
дебиторами".
Все открываемые лицевые счета, включая лицевые счета по операции
присоединения, а также лицевые счета, указанные в пунктах 3, 5, 6
настоящего письма, регистрируются в Книге регистрации открытых счетов
в соответствии с требованиями пункта 2.1 части III Приложения к
Положению N 302-П.
2.3. При наличии в балансе присоединяемого банка остатка на счете
по учету кассы кредитных организаций прием указанных денежных средств
присоединяющим банком отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций"
Кредит лицевого счета по операции присоединения балансового счета
N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами".
В случае если в балансе присоединяемого банка имеется остаток
денежных средств на корреспондентском счете, то перечисление указанных
денежных средств на корреспондентский счет присоединяющего банка в его
балансе отражается бухгалтерской записью:
Дебет корреспондентского счета Кредит лицевого счета по операции
присоединения балансового счета N 60323 "Расчеты с прочими
дебиторами".
2.4. После осуществления бухгалтерских записей, приведенных в
подпунктах 2.2 и 2.3 пункта 2 настоящего письма, отражение в
бухгалтерском учете операций на лицевых счетах по операции
присоединения осуществляется в соответствии с пунктом 1.13 части I
Приложения к Положению N 302-П.
2.5. Отраженные в бухгалтерском учете присоединяющего банка суммы
требований к присоединяемому банку, включая стоимость акций (долей)
присоединяемого банка (с учетом переоценки), а также суммы
обязательств присоединяющего банка перед присоединяемым банком,
переносятся на лицевой счет по операции присоединения, открытого
соответственно на балансовом счете N 60323 "Расчеты с прочими
дебиторами" и/или N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
Остатки созданных присоединяющим банком резервов на возможные
потери по операциям с присоединяемым банком, а также остатки по
переоценке акций присоединяемого банка, отраженные в бухгалтерском
учете присоединяющего банка на балансовом счете N 10603 "Положительная
переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" или на
балансовом счете N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг,
имеющихся в наличии для продажи", переносятся на лицевой счет по
операции присоединения, открытого соответственно на балансовом счете N
60322 "Расчеты с прочими кредиторами" и/или N 60323 "Расчеты с прочими
дебиторами".
После осуществления вышеуказанных бухгалтерских записей лицевые
счета присоединяющего банка по учету требований к присоединяемому
банку (переоценки, резервов) и обязательств перед ним закрываются с
внесением соответствующих записей в Книгу регистрации открытых счетов.
2.6. Прием остатков лицевых счетов активов и обязательств,
выраженных в иностранной валюте и драгоценных металлах, осуществляется
по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю,
установленному Банком России (далее - официальный курс), и учетной
цене на драгоценные металлы, установленной Банком России, на дату
постановки присоединяющим банком этих активов и обязательств на учет.
Разница между официальным курсом (учетной ценой на драгоценные
металлы) на дату составления присоединяемым банком заключительной
отчетности и официальным курсом (учетной ценой на драгоценные металлы)
на дату постановки активов и обязательств на учет присоединяющим
банком отражается в его бухгалтерском учете как переоценка средств в
иностранной валюте (переоценка драгоценных металлов).
2.7. Лицевые счета по учету привлеченных и размещенных средств
открываются в балансе присоединяющего банка по срокам привлечения и
размещения денежных средств на тех же счетах второго порядка, на
которых они числились в балансе присоединяемого банка, то есть без
изменения первоначального срока привлечения и размещения.
3. Присоединяющий банк отражает в своем бухгалтерском учете
неисполненные обязательства перед акционерами (участниками), связанные
с операцией присоединения, включая обязательства по погашению и
конвертации акций (долей) присоединяемого банка, на лицевых счетах,
открываемых для этих целей на балансовом счете N 60322 "Расчеты с
прочими кредиторами" (далее - лицевые счета по учету обязательств
перед акционерами (участниками). Данные обязательства отражаются на
основании решения общего собрания акционеров (участников) о
реорганизации следующими бухгалтерскими записями:
Дебет лицевого счета по операции присоединения, открытого на
балансовом счете N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" или N 60322
"Расчеты с прочими кредиторами"
Кредит балансового счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"
(лицевые счета по учету обязательств перед акционерами (участниками).
После внесения в единый государственный реестр юридических лиц
записи о государственной регистрации изменений в учредительные
документы присоединяющего банка суммы конвертированных
зарегистрированных акций (долей) переносятся на счета по учету
уставного капитала, после чего лицевые счета по учету обязательств
перед акционерами (участниками) закрываются с внесением
соответствующих записей в Книгу регистрации открытых счетов.
4. После осуществления присоединяющим банком вышеприведенных
бухгалтерских записей лицевые счета по операции присоединения
закрываются в следующем порядке исходя из остатка, сложившегося на
соответствующем парном счете. Сальдо лицевого счета по операции
присоединения балансового счета N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"
относится на балансовый счет N 70606 "Расходы" (символ 27308 "Другие
расходы"). Сальдо лицевого счета по операции присоединения балансового
счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" относится на балансовый
счет N 10801 "Нераспределенная прибыль". Соответствующие записи о
закрытии лицевых счетов по операции присоединения балансовых счетов N
60323 "Расчеты с прочими дебиторами" и N 60322 "Расчеты с прочими
кредиторами" вносятся в Книгу регистрации открытых счетов.
5. Данные аналитического учета, отраженные в заключительной
отчетности присоединяемого банка по счету N 47901 "Активы, переданные
в доверительное управление", заключительного(ых) баланса(ов) по
операциям доверительного управления, а также депозитарного учета
переносятся на открываемые присоединяющим банком счета учета
соответствующих операций на счетах главы "А. Балансовые счета", главы
"Д. Счета депо" и в баланс(ы) доверительного управления.
Активы, принадлежащие присоединяющему банку и находящиеся в
доверительном управлении присоединяемого банка, а также активы,
принадлежащие присоединяемому банку и находящиеся в доверительном
управлении присоединяющего банка, переносятся на счета активов в
порядке, аналогичном установленному пунктом 8.18 Части II
"Характеристика счетов" Положения N 302-П для возврата активов из
доверительного управления. Одновременно указанные активы списываются с
соответствующих балансов доверительного управления в корреспонденции
со счетом по учету капитала в управлении.
6. Данные аналитического учета главы "В. Внебалансовые счета" и
главы "Г. Срочные сделки" заключительного баланса присоединяемого
банка на основе передаточного акта переносятся на открываемые
присоединяющим банком счета учета соответствующих операций.
В случае, когда присоединяющий банк является контрагентом
присоединяемого банка по срочным сделкам, сделкам по открытым
кредитным линиям, является гарантом (поручителем) платежа в пользу
присоединяемого банка, являющегося бенефициаром (или наоборот),
рекомендуется осуществить проверку на наличие условий, предусмотренных
статьей 413 Гражданского кодекса Российской Федерации. В случае
положительного заключения по результатам этой проверки:
- встречные требования и обязательства, отраженные на счетах
главы "Г. Срочные сделки", закрываются во взаимной корреспонденции;
- взаимные требования и обязательства, отраженные на счетах главы
"В. Внебалансовые счета", списываются соответственно в корреспонденции
со счетом 99999 "Счета для корреспонденции с активными счетами при
двойной записи" и счетом 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными
счетами при двойной записи".
7. Настоящее письмо подлежит опубликованию в "Вестнике Банка
России".
Доведите содержание настоящего письма до сведения кредитных
организаций.
Председатель
Центрального банка
Российской Федерации
С.М.ИГНАТЬЕВ
27 ноября 2009 г.
N 156-Т |