ОРГАНИЗАЦИЯ ПОНЕСЛА УБЫТКИ ВСЛЕДСТВИЕ ПОЖАРА ЗДАНИЯ,
КОТОРОЕ БЫЛО ЗАСТРАХОВАНО ОТ ПОЖАРА. КАКОВ ПОРЯДОК
УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ УКАЗАННЫХ УБЫТКОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
25 июня 2009 г.
N 16-15/065190
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
На основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ к
внереализационным расходам относятся потери от стихийных бедствий,
пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты,
связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных
бедствий или чрезвычайных ситуаций.
К таким потерям, в частности, относится стоимость уничтоженных
или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества,
принадлежащего организации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от
21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризации
обязательно в случае стихийного бедствия, пожара или других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
Порядок проведения инвентаризации и способ отражения результатов
установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от
13.06.95 N 49.
Результаты инвентаризации оформляются документами, утвержденными
постановлениями Государственного комитета Российской Федерации по
статистике от 18.08.98 N 88 и от 27.03.2000 N 26.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли материальные
потери от пожара для признания их в качестве внереализационных
расходов, уменьшающих полученные доходы, должны быть документально
подтверждены справкой Государственной противопожарной службы МЧС
России, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре,
которыми устанавливается причина возгорания. Кроме того, материальные
потери должны быть подтверждены актом инвентаризации, в котором
фиксируется стоимость утраченного имущества.
Факт отсутствия виновных лиц подтверждается справкой о
прекращении уголовного дела.
На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в
главе 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации.
При этом амортизируемым имуществом признается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 20000 руб.
При этом под основными средствами понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для производства и реализации
товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией, первоначальной стоимостью более 20000 руб.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию
после 1 января 2002 года, определяется как разница между их
первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации
амортизации. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 НК РФ.
Следовательно, в целях налогообложения прибыли могут быть приняты
расходы (убытки), связанные со списанием остаточной стоимости
пришедших в негодность объектов основных средств, определенной по
данным налогового учета.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
25 июня 2009 г.
N 16-15/065190 |