МЕЖДУ ОРГАНИЗАЦИЕЙ (ДАРИТЕЛЬ) И ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ
(ОДАРЯЕМЫЙ) ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР ДАРЕНИЯ АКЦИЙ. ОДНАКО
ВПОСЛЕДСТВИИ ОДАРЯЕМЫЙ ОТКАЗАЛСЯ ОТ ПЕРЕХОДА ПРАВА
СОБСТВЕННОСТИ НА АКЦИИ. ОБЯЗАНО ЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО
УПЛАТИТЬ НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
13 июля 2009 г.
N 20-15/4/071395
(Д)
Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими
силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные
акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения" внес изменения в
главу 23 НК РФ, касающиеся налогообложения доходов физических лиц в
денежной и натуральной форме, получаемых от физических лиц в порядке
дарения.
На основании пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ доходы,
полученные в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных
средств, акций, долей, паев, освобождаются от налогообложения в
случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или)
близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской
Федерации.
Доходы физических лиц, полученные ими в порядке дарения от
юридических лиц, относятся к доходам, полученным в натуральной форме,
и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками признаются
организации и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность
уплачивать налоги.
Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате
конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и
плательщика сбора с момента возникновения установленных
законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих
уплату данного налога или сбора, одним из которых является наличие у
налогоплательщика объекта налогообложения. Момент возникновения
обстоятельств, предусматривающих уплату налога, определяется
календарной датой фактического получения доходов.
В целях исчисления налога налоговая база по имуществу,
полученному физическими лицами от организаций в порядке дарения, в
соответствии с пунктом 1 статьи 211 НК РФ определяется в порядке,
аналогичном предусмотренному в статье 40 НК РФ.
В статье 223 НК РФ установлено, что дата фактического получения
дохода при получении физическим лицом доходов в натуральной форме
определяется как день передачи таких доходов физическому лицу.
Для исчисления налоговой базы и суммы НДФЛ датой фактического
получения дохода в виде подаренного имущества является день передачи
такого дара одаряемому.
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает
или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в
собственность либо имущественное право (требование) к себе или к
третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от
имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Об этом
сказано в пункте 1 статьи 572 ГК РФ.
То есть дарение - это безвозмездная передача какого-либо
имущества собственником этого имущества по договору дарения в
собственность другому лицу. Дарение, сопровождаемое передачей дара
одаряемому, может быть заключено в устной или письменной форме.
На основании пункта 2 статьи 130 Гражданского кодекса РФ ценные
бумаги признаются движимым имуществом.
Договор дарения движимого имущества должен быть заключен в
письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ). При этом переход права
собственности на акции согласно положениям гражданского
законодательства подлежит регистрации.
В соответствии со статьей 573 ГК РФ одаряемый вправе в любое
время до передачи ему дара отказаться от него. В этом случае договор
дарения считается расторгнутым.
При этом отказ от принятия дара должен быть совершен в той же
форме, которая установлена законом для заключения данного договора
дарения, а именно:
- если договор заключен в письменной форме, отказ от дара должен
быть совершен также в письменной форме;
- если договор дарения зарегистрирован, отказ от принятия дара
также подлежит государственной регистрации.
Следовательно, когда между заключением договора дарения и
передачей дара физическому лицу существует срок, до окончания действий
по его передаче дар не считается принятым и одаряемый вправе
расторгнуть договор в установленном законодательством порядке. Если
договор расторгнут, у получающей стороны (физического лица) не
возникает объекта налогообложения и обязанности по уплате НДФЛ.
И.о. руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 3-го класса
Е.А. Останина
13 июля 2009 г.
N 20-15/4/071395 |