СУДОВЛАДЕЛЕЦ ИСПОЛЬЗУЕТ ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫЕ В
РОССИЙСКОМ МЕЖДУНАРОДНОМ РЕЕСТРЕ СУДОВ (РМРС) СУДА ДЛЯ
МЕЖДУНАРОДНЫХ (ОДИН ИЗ ПУНКТОВ ОТПРАВЛЕНИЯ И (ИЛИ)
НАЗНАЧЕНИЯ НАХОДИТСЯ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ) И КАБОТАЖНЫХ
ПЕРЕВОЗОК ПО ВНУТРЕННИМ ВОДНЫМ ПУТЯМ РФ. КАК УЧИТЫВАТЬ
ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ОТ МЕЖДУНАРОДНЫХ И
КАБОТАЖНЫХ ПЕРЕВОЗОК ПО ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫМ В РМРС
СУДАМ? КАКОВ ПОРЯДОК ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
ОРГАНИЗАЦИИ-СУДОВЛАДЕЛЬЦА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 ноября 2009 г.
N 03-03-06/1/777
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения доходов, получаемых от сдачи в
аренду судна, зарегистрированного в Российском международном реестре
судов, и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы
не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации
судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов
(далее - РМРС). Для целей гл. 25 Кодекса под эксплуатацией судов,
зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для
перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с
осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт
отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами
территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду
для оказания таких услуг.
Согласно п. 48.5 ст. 270 Кодекса к расходам, не учитываемым в
целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на
обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и
эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС.
Таким образом, положения вышеуказанных статей относятся к судам,
зарегистрированным в РМРС, используемым для перевозок грузов,
пассажиров и их багажа при условии, что пункт отправления и (или)
пункт назначения расположены за пределами территории Российской
Федерации, а также для оказания иных связанных с осуществлением
указанных перевозок услуг.
В случае если организация-судовладелец передает судно,
зарегистрированное в РМРС, по договору тайм-чартера
организации-фрахтователю, которая использует судно как для
международных перевозок (один из пунктов находится за пределами
Российской Федерации), так и для каботажных перевозок (пункт
отправления и пункт назначения находятся на территории Российской
Федерации), то для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы
и расходы, относящиеся непосредственно к деятельности по эксплуатации
указанных судов в международных перевозках.
В соответствии со ст. 313 Кодекса в целях формирования полной и
достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения
хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет
налога налогоплательщик организует ведение налогового учета.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком
самостоятельно и устанавливается в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.
Таким образом, организации-судовладельцу следует обеспечить в
налоговом учете разделение дохода от сдачи в аренду судна,
зарегистрированного в РМРС, на доход, относящийся к эксплуатации судна
фрахтователем в международных перевозках, и доход, относящийся к
эксплуатации судна фрахтователем в каботажных перевозках. Полагаем,
что в этих целях могут быть использованы данные судового журнала.
В соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса расходы налогоплательщика,
которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по
конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле
соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов
налогоплательщика.
При этом часть расходов, относящаяся к деятельности по
эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС, в международных
перевозках, определенная в вышеуказанном порядке, для целей
налогообложения прибыли не учитывается.
Доходы и расходы, относящиеся к использованию судов,
зарегистрированных в РМРС, для каботажных перевозок, учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке,
установленном гл. 25 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 ноября 2009 г.
N 03-03-06/1/777 |