ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ - ПЛАТЕЛЬЩИК ЕНВД ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
РОЗНИЧНУЮ ТОРГОВЛЮ ХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ТОВАРАМИ С
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ККТ ЧЕРЕЗ ОБЪЕКТ СТАЦИОНАРНОЙ ТОРГОВОЙ
СЕТИ, НЕ ИМЕЮЩЕЙ ТОРГОВОГО ЗАЛА (СКЛАД, В КОТОРОМ
ОБОРУДОВАНО ТОРГОВОЕ МЕСТО). ПОМИМО ФИЗЛИЦ,
ПОКУПАТЕЛЯМИ ВЫСТУПАЮТ МУНИЦИПАЛЬНЫЕ И ГОСУДАРСТВЕННЫЕ
УЧРЕЖДЕНИЯ (ШКОЛЫ, ДЕТСКИЕ САДЫ, ПОЛИКЛИНИКИ) ПО
СООТВЕТСТВУЮЩИМ ГОСУДАРСТВЕННЫМ И МУНИЦИПАЛЬНЫМ
КОНТРАКТАМ. КОНТРАКТЫ ЗАКЛЮЧАЮТСЯ В ПОМЕЩЕНИИ СКЛАДА,
ТОВАР ОТПУСКАЕТСЯ СО СКЛАДА И ОПЛАЧИВАЕТСЯ ПУТЕМ
БЕЗНАЛИЧНОГО ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА
РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ, ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ
ОФОРМЛЯЕТ ТОВАРНЫЕ НАКЛАДНЫЕ И СЧЕТА-ФАКТУРЫ БЕЗ
ВЫДЕЛЕНИЯ В НИХ СУММ НДС. УСТАВАМИ УЧРЕЖДЕНИЙ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНА,
ТОВАРЫ ИСПОЛЬЗУЮТСЯ УЧРЕЖДЕНИЯМИ ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИХ
ТЕКУЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. МОЖНО ЛИ В ЦЕЛЯХ УПЛАТЫ ЕНВД
ПРИЗНАТЬ ТОРГОВЛЮ ТОВАРАМИ ПО МУНИЦИПАЛЬНЫМ И
ГОСУДАРСТВЕННЫМ КОНТРАКТАМ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 декабря 2009 г.
N 03-11-09/386
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о возможности применения положений гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в отношении реализации товаров муниципальным и государственным
учреждениям по муниципальным контрактам и на основании информации,
изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно ст. 346.26 Кодекса на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход переводится в том числе
предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к розничной торговле
относится деятельность по продаже товаров по договорам розничной
купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием
платежных карт).
При этом в соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от
21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров,
выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных
нужд" (далее - Закон) под государственным или муниципальным контрактом
понимается договор, заключенный заказчиком от имени Российской
Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального
образования в целях обеспечения государственных или муниципальных
нужд.
Указанный Закон не содержит каких-либо ограничений в части
заключения муниципальных и государственных контрактов с бюджетными
учреждениями на покупку товаров по договорам розничной купли-продажи.
Вместе с тем в соответствии со ст. 525 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) поставка товаров для
государственных или муниципальных нужд осуществляется на основе
государственного или муниципального контракта на поставку товаров для
государственных или муниципальных нужд, а также заключаемых в
соответствии с ним договоров поставки товаров для государственных и
муниципальных нужд. К отношениям по поставке товаров для
государственных или муниципальных нужд применяются правила о договоре
поставки.
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары
покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в
иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
Исходя из п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые
товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных
договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов
не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.
Договор розничной купли-продажи преследует иные правовые цели и
содержит в этой связи ряд критериев, позволяющих выявить особенности
его правового регулирования.
Так, согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Соответственно, определяющим признаком договора розничной
купли-продажи является цель приобретения (использования) товаров.
Также следует отметить, что в соответствии с Законом Российской
Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей"
потребителями товаров (работ, услуг) могут выступать исключительно
граждане, имеющие намерение заказать или приобрести товар.
Кроме того, исходя из ст. ст. 492 и 493 ГК РФ договор розничной
купли-продажи является публичным договором и считается заключенным в
надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или
товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара, в
отличие от договора поставки.
Таким образом, учитывая положения Кодекса и ГК РФ, представляется
необоснованным заключение муниципальных и государственных контрактов
розничной купли-продажи товаров с муниципальными и государственными
учреждениями.
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность, связанная
с реализацией товаров по муниципальным и государственным контрактам
муниципальным и государственным учреждениям, не относится к розничной
торговле и, соответственно, не может быть переведена на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 декабря 2009 г.
N 03-11-09/386 |