ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА С ФИЗЛИЦОМ, НЕ ЯВЛЯЮЩИМСЯ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ, ДОГОВОР АРЕНДЫ
ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА С ЭКИПАЖЕМ. ЕЖЕМЕСЯЧНАЯ
АРЕНДНАЯ ПЛАТА ПО ДОГОВОРУ СОСТАВЛЯЕТ 30 ТЫС. РУБ.,
В ТОМ ЧИСЛЕ ЗА УСЛУГИ ПО УПРАВЛЕНИЮ АВТОМОБИЛЕМ СВОИМИ
СИЛАМИ - 17 ТЫС. РУБ. ДОСТАТОЧНО ЛИ ДОГОВОРА АРЕНДЫ В
КАЧЕСТВЕ ПЕРВИЧНОГО ДОКУМЕНТА ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 декабря 2009 г.
N 03-03-06/1/780
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу документального подтверждения расходов, возникающих
по договору аренды транспортного средства с экипажем, и сообщает
следующее.
В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов, отвечающих
требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ). Расходы должны быть
обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 632 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее
- ГК РФ) по договору аренды (фрахтования на время) транспортного
средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное
средство за плату во временное владение и пользование и оказывает
своими силами услуги по управлению им и по его технической
эксплуатации.
Таким образом, плата по договору аренды транспортного средства с
экипажем состоит из двух частей, а именно из платы за аренду
транспортного средства и платы за услуги по управлению этим
транспортным средством.
Арендные платежи учитываются на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК
РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или)
реализацией.
Учитывая то, что договор аренды транспортного средства с экипажем
заключен с физическим лицом, не являющимся индивидуальным
предпринимателем, расходы в виде платы за услуги по управлению
транспортным средством, в соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ, могут
учитываться в составе расходов на оплату труда.
При этом для подтверждения расходов в виде платы за услуги по
управлению транспортным средством необходимо наличие документов,
подтверждающих факт оказания таких услуг налогоплательщику. Таким
документом может быть, например, акт приема-передачи услуг.
Согласно ст. 636 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором
аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы,
возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного
средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в
процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.
В том случае, если по договору аренды транспортного средства с
экипажем расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией
транспортного средства, несет арендатор, он вправе учесть эти расходы
в целях налогообложения прибыли, подтвердив их соответствующими
документами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 декабря 2009 г.
N 03-03-06/1/780 |