ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ -
ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ), ПРИОБРЕТАЕТ
ТОВАРЫ ДЛЯ ПЕРЕПРОДАЖИ. НЕОБХОДИМО ЛИ ОТРАЖАТЬ В КНИГЕ
УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ СУММЫ "ВХОДНОГО" НДС
ОТДЕЛЬНОЙ СТРОКОЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 декабря 2009 г.
N 03-11-06/2/256
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу порядка заполнения Книги учета доходов и расходов
организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, и
сообщает следующее.
Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы
налогоплательщики учитывают расходы по оплате стоимости товаров,
приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога
на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам).
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы в виде
налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам,
услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в
состав расходов в соответствии с указанной статьей и ст. 346.17
Кодекса.
Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса установлено, что расходы по
оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации,
учитываются при определении налоговой базы по мере реализации
указанных товаров.
Поэтому суммы налога на добавленную стоимость по товарам,
приобретенным для дальнейшей реализации, учитываются по мере
реализации таких товаров.
Согласно ст. 346.24 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет
доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в
Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России
от 31.12.2008 N 154н. Пунктом 2.5 Порядка заполнения Книги учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотрено, что в
графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в ст. 346.16
Кодекса.
Таким образом, налогоплательщик при заполнении Книги учета
доходов и расходов должен указать в графе 5 отдельной строкой
стоимость товаров, подлежащих включению в состав расходов, и,
соответственно, отдельной строкой сумму налога на добавленную
стоимость.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 декабря 2009 г.
N 03-11-06/2/256 |