В СООТВЕТСТВИИ С МЕТОДИЧЕСКИМИ УКАЗАНИЯМИ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ СПЕЦИАЛЬНОГО ИНСТРУМЕНТА,
СПЕЦИАЛЬНЫХ ПРИСПОСОБЛЕНИЙ, СПЕЦИАЛЬНОГО ОБОРУДОВАНИЯ
И СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ, УТВЕРЖДЕННЫМИ ПРИКАЗОМ МИНФИНА
РОССИИ ОТ 26.12.2002 N 135Н, ОРГАНИЗАЦИЯ МОЖЕТ
ОРГАНИЗОВАТЬ УЧЕТ ПРЕДМЕТОВ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОСНАСТКИ ЛИБО
В ПОРЯДКЕ, ПРЕДУСМОТРЕННОМ ДЛЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
ЛИБО В ПОРЯДКЕ, ПРЕДУСМОТРЕННОМ ДЛЯ УЧЕТА
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ. В УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
СПЕЦИАЛЬНАЯ ОСНАСТКА ОТРАЖАЕТСЯ В СОСТАВЕ ОБОРОТНЫХ
СРЕДСТВ И УЧИТЫВАЕТСЯ НА СЧЕТЕ 10 "МАТЕРИАЛЫ". ИСХОДЯ
ИЗ ДАННОГО ВЫБОРА ПРИ ОТПУСКЕ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОСНАСТКИ В
ПРОИЗВОДСТВО (ЭКСПЛУАТАЦИЮ) ОФОРМЛЯЮТСЯ
ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ ПО ФОРМЕ N М-11 И АКТ НА СПИСАНИЕ
МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ ПО ФОРМЕ N
МБ-8. 1. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В УКАЗАННОЙ СИТУАЦИИ НЕ
ВКЛЮЧАТЬ СПЕЦОСНАСТКУ В ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ? 2.
ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ В УКАЗАННОЙ СИТУАЦИИ СПЕЦОСНАСТКА
АМОРТИЗИРУЕМЫМ ИМУЩЕСТВОМ, А ФОРМЫ N N М-11 И МБ-8 -
ПЕРВИЧНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 декабря 2009 г.
N 03-03-06/1/787
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке учета спецоснастки в целях налогообложения и сообщает
следующее.
1. В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на
имущество организаций для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов
основных средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и
бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина
России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по
его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003
N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств".
Бухгалтерский учет специальной оснастки осуществляется в
соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
специального инструмента, специальных приспособлений, специального
оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина
России от 26.12.2002 N 135н (далее - Приказ N 135н).
Пунктом 13 Приказа N 135н определено, что специальная оснастка и
специальная одежда, находящиеся в собственности организации, а также в
хозяйственном ведении или распоряжении, учитываются до передачи в
производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов
организации по счету "Материалы" на отдельном субсчете "Специальная
оснастка и специальная одежда на складе".
Таким образом, специальная оснастка не является объектом
налогообложения налогом на имущество организаций.
2. В соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым
имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые
находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и
стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20
000 руб.
Под основными средствами в целях налогообложения прибыли
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)
или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20
000 руб. (п. 1 ст. 257 Кодекса).
Согласно Постановлению Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об
утверждении форм первичной учетной документации по учету основных
средств" к первичным документам по учету основных средств относятся
следующие унифицированные формы:
- N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме
зданий, сооружений)";
- N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)";
- N ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств
(кроме зданий, сооружений)";
- N ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных
средств";
- N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств";
- N ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств)";
- N ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств";
- N ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств)";
- N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств";
- N ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов
основных средств";
- N ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств";
- N ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования";
- N ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж";
- N ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования".
Исходя из текста письма учет спецоснастки обществом ведется с
применением счета 10 "Материалы", и исходя из данного выбора при
отпуске спецоснастки в производство (эксплуатацию) оформляются
требование-накладная формы N М-11 и акт на списание малоценных и
быстроизнашивающихся предметов формы N МБ-8.
С учетом изложенного спецоснастка, признанная организацией в
составе оборотных активов, не может быть признана амортизируемым
имуществом в целях налогового учета.
В связи с этим положения п. 9 ст. 258 Кодекса, согласно которым
налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного
(налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не
более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам)
первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных
средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не
более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к
третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены
в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и
суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса, не
применяются.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 декабря 2009 г.
N 03-03-06/1/787 |