В СВЯЗИ С РАЗЪЕЗДНЫМ ХАРАКТЕРОМ РАБОТЫ НЕКОТОРЫЕ
РАБОТНИКИ ОРГАНИЗАЦИИ ИСПОЛЬЗУЮТ ЛИЧНЫЕ АВТОМОБИЛИ
(ОБЪЕМ ДВИГАТЕЛЯ ДО 2000 КУБ. СМ) ДЛЯ СЛУЖЕБНЫХ
ПОЕЗДОК, ЧТО ЗАФИКСИРОВАНО В ТРУДОВЫХ ДОГОВОРАХ
РАБОТНИКОВ. ПРИ ЭТОМ РАБОТНИКУ ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ
ЕЖЕМЕСЯЧНАЯ ДЕНЕЖНАЯ КОМПЕНСАЦИЯ В РАЗМЕРЕ 6000 РУБ.,
ВКЛЮЧАЮЩАЯ ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ НА ТОПЛИВО, ИЗНОС,
ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ И РЕМОНТ АВТОМОБИЛЯ.
1. УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ ДАННАЯ КОМПЕНСАЦИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НДФЛ
И ЕСН В ПРЕДЕЛАХ НОРМ, УСТАНОВЛЕННЫХ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ
РФ, А ТАКЖЕ СВЕРХ УКАЗАННЫХ НОРМ? 2. УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ ДАННАЯ
КОМПЕНСАЦИЯ, ВЫПЛАЧИВАЕМАЯ РАБОТНИКУ ЗА ВРЕМЯ ЕГО
НАХОЖДЕНИЯ В ОЧЕРЕДНОМ ОТПУСКЕ ИЛИ НА БОЛЬНИЧНОМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 декабря 2009 г.
N 03-04-06-02/87
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц,
единым социальным налогом и налогом на прибыль организаций сумм
компенсационных выплат работникам за использование личного транспорта
в служебных целях и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. По вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом сумм компенсационных выплат работнику за
использование его личного транспорта в служебных целях.
Пунктом 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса предусмотрено
освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом всех видов установленных действующим
законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением
физическим лицом трудовых обязанностей.
Согласно ст. 188 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс) при использовании работником с согласия или ведома
работодателя и в его интересах личного имущества работнику
выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию)
инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических
средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются
расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов
определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в
письменной форме.
Так как установление специальных норм компенсации работникам за
использование личного транспорта для целей налогообложения налогом на
доходы физических лиц и единым социальным налогом Кодексом не
предусмотрено, полагаем, что использование в этих целях норм,
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от
08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организации на выплату
компенсации за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией", не будет
противоречить положениям п. 3 ст. 217 Кодекса и пп. 2 п. 1 ст. 238
Кодекса.
При этом сами такие выплаты могут производиться в размерах,
определенных соглашением сторон трудового договора, выраженным в
письменной форме, как это предусмотрено ст. 188 Трудового кодекса.
Таким образом, на основании п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238
Кодекса не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом сумма компенсации за использование личного
транспорта в служебных целях, выплачиваемая работнику в пределах норм,
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от
08.02.2002 N 92.
Что касается налогообложения единым социальным налогом сумм
компенсаций за использование личного автотранспорта в размере,
превышающем утвержденные нормы, то в соответствии со ст. 270 Кодекса
при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются
расходы в виде компенсаций за использование для служебных поездок
личного транспорта сверх норм, установленных Правительством Российской
Федерации.
Учитывая положения п. 3 ст. 236 Кодекса, согласно которым
указанные в п. 1 данной статьи Кодекса выплаты не признаются объектом
налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков -
организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде, указанная компенсация не подлежит налогообложению единым
социальным налогом.
2. По вопросу учета в целях налогообложения прибыли компенсаций
за использование личного транспорта.
В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 Кодекса в целях налогообложения
прибыли расходы на компенсацию за использование для служебных поездок
личных автомобилей причисляются к расходам на содержание служебного
автотранспорта и относятся в состав прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией, в пределах норм, установленных
Правительством Российской Федерации.
В настоящее время такие нормы утверждены Постановлением
Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92.
Так, согласно п. 1 Постановления Правительства Российской
Федерации от 08.02.2002 N 92 в составе прочих расходов учитывается
компенсация за использование для служебных поездок личного легкового
автомобиля в следующих пределах:
- при использовании легкового автомобиля с рабочим объемом
двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц;
- при использовании легкового автомобиля с рабочим объемом
двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц.
При этом следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 252 Кодекса
расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.
265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Учитывая изложенное, считаем, что компенсация за использование
для служебных поездок личного легкового автомобиля, выплачиваемая
работнику за время его нахождения в очередном отпуске или на
больничном, т.е. за время, когда личный транспорт этого работника
фактически не использовался в указанных целях, не может учитываться в
составе расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 декабря 2009 г.
N 03-04-06-02/87 |