ОРГАНИЗАЦИЯ В СООТВЕТСТВИИ С КОЛЛЕКТИВНЫМ
ДОГОВОРОМ ВЫПЛАЧИВАЕТ СВОИМ РАБОТНИКАМ, ВЫПОЛНЯЮЩИМ
РАБОТЫ ВАХТОВЫМ МЕТОДОМ, КОМПЕНСАЦИЮ ЗА КАЖДЫЙ ДЕНЬ
ПРЕБЫВАНИЯ В МЕСТАХ ПРОИЗВОДСТВА РАБОТ В ПЕРИОД ВАХТЫ
СОГЛАСНО УТВЕРЖДЕННОМУ ГРАФИКУ РАБОТ. НАДБАВКА
НАЧИСЛЯЕТСЯ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ РАЙОННОГО КОЭФФИЦИЕНТА К
ЗАРПЛАТЕ И ПРОЦЕНТНОЙ НАДБАВКИ ЗА СТАЖ РАБОТЫ В
МЕСТНОСТЯХ, ПРИРАВНЕННЫХ К РАЙОНАМ КРАЙНЕГО СЕВЕРА.
1. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ДАННАЯ КОМПЕНСАЦИОННАЯ ВЫПЛАТА НДФЛ И
ЕСН? 2. УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ ДАННАЯ КОМПЕНСАЦИОННАЯ ВЫПЛАТА
В СОСТАВЕ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 декабря 2009 г.
N 03-04-06-01/313
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения сумм надбавок за вахтовый метод
работы и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно ст. 302 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс) надбавка за вахтовый метод работы выплачивается
взамен суточных работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за
каждый календарный день пребывания в местах производства работ в
период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места
нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и
обратно.
Указанной статьей Трудового кодекса предусмотрено, что работникам
организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый
метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых
коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с
учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации,
трудовым договором.
1. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), в частности связанных с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Учитывая изложенное, компенсационные выплаты, предусмотренные ст.
302 Трудового кодекса, произведенные лицам, выполняющим работы
вахтовым методом, в размере, установленном локальным нормативным актом
организации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на
основании п. 3 ст. 217 Кодекса и единым социальным налогом на
основании пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
2. Налог на прибыль организаций.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса в целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.
270 Кодекса).
Согласно ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату
труда для целей налогообложения прибыли включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Следовательно, если коллективным договором предусмотрена выплата
надбавки за вахтовый метод работы за каждый день пребывания в местах
производства работ в период вахты, то в соответствии с п. 3 ст. 255
Кодекса такие затраты могут относиться к расходам на оплату труда и
уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 декабря 2009 г.
N 03-04-06-01/313 |