ПРОФСОЮЗНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕТАЕТ
САНАТОРНО-КУРОРТНЫЕ ПУТЕВКИ ДЛЯ РАБОТНИКОВ,
СОСТОЯЩИХ С НЕЙ В ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЯХ, ЗА СЧЕТ ЦЕЛЕВЫХ
ПОСТУПЛЕНИЙ. ДРУГИХ ИСТОЧНИКОВ ДОХОДА У ПРОФСОЮЗНОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ НЕТ. ПОДЛЕЖИТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ
ДОХОД РАБОТНИКОВ ПРОФСОЮЗНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ВИДЕ
СТОИМОСТИ ПУТЕВОК В САНАТОРНО-КУРОРТНЫЕ И
ОЗДОРОВИТЕЛЬНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ, НАХОДЯЩИЕСЯ
НА ТЕРРИТОРИИ РФ, КОТОРЫЕ ОКАЗЫВАЮТ
УСЛУГИ ПО ЛЕЧЕНИЮ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 декабря 2009 г.
N 03-04-06-01/312
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о налогообложении налогом на доходы физических лиц стоимости
санаторно-курортных и оздоровительных путевок, оплачиваемых работникам
профсоюзной организации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 9 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом
на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации
(оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей,
бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по
инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной
организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением
туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги
санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на
территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной
компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16
лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги
санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на
территории Российской Федерации.
В качестве источника полной или частичной компенсации (оплаты)
стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения,
освобождаемой от налогообложения, п. 9 ст. 217 Кодекса определяет:
средства организаций (индивидуальных предпринимателей), если
расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Кодексом не
отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций;
средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
средства, получаемые от деятельности, в отношении которой
организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные
налоговые режимы.
Статья 246 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса
определяет, что плательщиками налога на прибыль организаций
признаются, в частности, российские организации.
Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса российскими организациями признаются
юридические лица, образованные в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Таким образом, юридическое лицо, образованное в соответствии с
законодательством Российской Федерации, не применяющее специальные
налоговые режимы, является плательщиком налога на прибыль.
Вместе с тем в соответствии с пп. 9 п. 2 ст. 251 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются средства, поступившие профсоюзным организациям в
соответствии с коллективным договором (соглашением) на проведение
профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий,
предусмотренных уставной деятельностью.
При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль в
соответствии с п. 29 ст. 270 Кодекса не учитываются расходы на оплату
путевок на лечение и отдых.
Следовательно, оплата санаторно-курортных путевок работникам
профсоюзной организацией в санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, которые оказывают услуги по лечению, находящиеся на
территории Российской Федерации, не облагается налогом на доходы
физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 декабря 2009 г.
N 03-04-06-01/312 |