ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРИМЕНЯЕТ УСН
В ОТНОШЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В СФЕРЕ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ
ПРОДУКТАМИ ПИТАНИЯ, А ТАКЖЕ ЕНВД В ОТНОШЕНИИ РОЗНИЧНОЙ
ТОРГОВЛИ. В РАМКАХ КАКОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН
ИЛИ ЕНВД) ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ ПРИ ВЕДЕНИИ РАЗДЕЛЬНОГО
УЧЕТА СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ ДОХОД ОТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО
РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ ДЕТСКИМ И МЕДИЦИНСКИМ
УЧРЕЖДЕНИЯМ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЙ ПО ДОГОВОРАМ ПОСТАВКИ
ЗА БЕЗНАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 декабря 2009 г.
N 03-11-09/389
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения положений гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Кодекса упрощенная система
налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями
применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
может применяться по решениям представительных органов муниципальных
районов, городских округов, законодательных (представительных) органов
государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга в отношении, в частности, предпринимательской
деятельности, осуществляемой в сфере розничной торговли.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что для целей применения гл.
26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская
деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за
безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от
того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам)
реализуются эти товары.
При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи
в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для
каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и
физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельности, или
для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской
деятельности.
Таким образом, реализация товаров как юридическим, так и
физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за безналичный и
наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской
деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.), может
быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно необходимо учитывать, что к розничной торговле не
относится реализация в соответствии с договором поставки.
Так, согласно ст. 506 Гражданского кодекса Российской Федерации
по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный
срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для
использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не
связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
В связи с этим осуществляемая организациями и (или)
индивидуальными предпринимателями деятельность по реализации товаров в
рамках договоров поставки не может рассматриваться в качестве
розничной торговли, осуществляемой исключительно по договорам
розничной купли-продажи, и, соответственно, такая деятельность не
подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность
индивидуального предпринимателя по реализации продуктов питания
детским и медицинским учреждениям, осуществляемая на основании
договоров поставки, в целях применения гл. 26.3 Кодекса не относится к
розничной торговле и не может быть переведена на уплату единого налога
на вмененный доход.
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской
деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности,
подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги
в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов
предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым
налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном
порядке.
Таким образом, при условии применения налогоплательщиком системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход наряду с
упрощенной системой налогообложения доходы от предпринимательской
деятельности, не подпадающей под налогообложение единым налогом на
вмененный доход, должны включаться в налоговую базу по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 декабря 2009 г.
N 03-11-09/389 |